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（一） 股票
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1． 初始 计量
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按购买时公允价值和交易费用之和计量，实际支付的款项中包含的已宣告尚未发放
的现金股利应作为应收项目，不计入初始入账成本。 借：可供出售金融资产——成本（购买时公允价值与交易费用之和）
应收股利 （已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等
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2． 后续 计量
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（1）持有期间被投资单位宣告发放现金股利，确认为投资收益。
借：应收股利
贷：投资收益
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（2）期末按公允价值计量，公允价值与账面价值差额，计入其他综合收益。
①公允价值上升 借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：其他综合收益
②公允价值下降 借：其他综合收益
贷：可供出售金融资产——公允价值变动
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3． 减值
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公允价值下降幅度较大或非暂时性下跌发生减值时，应当将该金融资产的账面价值
减记至公允价值，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应 当予以转出，计入当期损益（资产减值损失）。
借：资产减值损失 贷：其他综合收益
可供出售金融资产—公允价值变动 之后公允价值上升，已经确认的资产减值准备可以转回，但不通过损益转回。 借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：其他综合收益
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4． 处置
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处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。将持有期间产生的“其他综合收益”
转入“投资收益”。 借：银行存款等
贷：可供出售金融资产
投资收益 （差额，也可能在借方） 借：其他综合收益
贷：投资收益
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（二） 债券
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1． 初始 计量
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按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“可供出售金融资产——利息
调整”科目核算） 借：可供出售金融资产——成本 （面值）
应收利息 （支付款项中包含的分期付息的利息） 可供出售金融资产——利息调整 （差额倒挤，也可能在贷方） 贷：银行存款等
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2． 后续 计量
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（1）按照期初摊余成本和实际利率确认投资收益
借：应收利息 （债券面值×票面利率） 贷：投资收益 （期初摊余成本×实际利率）
可供出售金融资产——利息调整 （差额倒挤） 分期付息可供出售金融资产的期末摊余成本＝期初摊余成本＋（期初摊余成本×实 际利率－债券面值×票面利率 ）－本期收回的本金－本期计提的减值准备
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（2）资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入其他综合收益。（先确认投
资收益，后确认公允价值变动）
①公允价值上升 借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：其他综合收益
②公允价值下降 借：其他综合收益
贷：可供出售金融资产——公允价值变动
【注意】
（1）“可供出售金融资产——公允价值变动”明细科目不计入可供出售金融资产的 摊余成本。
（2）“可供出售金融资产——公允价值变动”要计入可供出售金融资产的账面价值。
（3）计算投资收益时使用摊余成本，计算公允价值变动时、计算减值损失时使用 账面价值。
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3． 减值
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公允价值下降幅度较大或非暂时性下跌发生减值时，应当将该金融资产的账面价值
减记至公允价值，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应 当予以转出，计入当期损益（资产减值损失）。
借：资产减值损失 贷：其他综合收益
可供出售金融资产——公允价值变动 之后公允价值上升，已经确认的资产减值准备可以转回，通过损益转回。 借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：资产减值损失
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4． 处置
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处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。将持有可供出售金融资产期间产生
的“其他综合收益”转入“投资收益”，也包括持有至到期投资重分类为可供出售 金融资产时产生的其他综合收益。
借：银行存款等 贷：可供出售金融资产
投资收益 （差额，也可能在借方） 借：其他综合收益
贷：投资收益
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【例题 计算分析题】20×7 年 1 月 1 日甲保险公司支付价款 1 028.244 元购入某公司发行的 3 年期
公司债券，该公司债券的票面总金额为 1 000 元，票面年利率 4%，实际年利率为 3%，利息每年年末支付，
本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。20×7 年 12 月 31 日，该债券的市场
价格为 1 000.094 元。20×8 年 12 月 31 日，该债券的市场价格为 980．664 元。 假定无交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处理如下：
（1）20×7 年 1 月 1 日，购入债券：
借：可供出售金融资产——成本 1 000
——利息调整 28.244
贷：银行存款 1 028.244
20×7 年 1 月 1 日该可供出售金融资产的摊余成本＝1 000＋28.244＝1 028.244（元）
20×7 年 1 月 1 日该可供出售金融资产的账面价值＝1 000＋28.244＝1 028.244（元）
（2）20×7 年 12 月 31 日，收到债券利息、确认公允价值变动： 实际利息＝1 028.244×3%＝30.84 732≈30.85（元）
20×7 年 12 月 31 日摊余成本＝1 028.244＋30.85－40＝1 019.094（元）
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借：应收利息
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40
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贷：投资收益
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30.85
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可供出售金融资产——利息调整
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9.15
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借：银行存款
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40
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贷：应收利息
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40
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确认公允价值变动前可供出售金融资产账面价值＝1 000＋28.44－9.15＝1 019.094（元）
确认公允价值变动金额＝1 019.094－1 000.094＝19（元）
借：其他综合收益
贷：可供出售金融资产——公允价值变动19
20×7 年 12 月 31 可供出售金融资产账面价值＝1 019.094－19＝1 000.094（元）
（3）20×8 年 12 月 31 日，收到债券利息、确认公允价值变动： 实际利息＝1 019.094×3%＝30.57 282≈30.57（元）
20×8 年 12 月 31 日该可供出售金融资产摊余成本＝1 019.094＋30.57－40＝1 009.664（元）
借：应收利息40
贷：投资收益30.57
可供出售金融资产——利息调整9.43
借：银行存款40
贷：应收利息40
确认公允价值变动前可供出售金融资产账面价值＝1 000.094－9.43＝990.664（元） 确认公允价值变动金额＝990.664－980.664＝10（元）
借：其他综合收益10
贷：可供出售金融资产——公允价值变动10
20×8 年 12 月 31 可供出售金融资产账面价值＝990.664－10＝980.664 （元） 以后年度的分录略。
【例题 5－计算分析题】乙公司于 20×6 年 7 月 13 日从二级市场购入股票 1 000 000 股，每股市价
15 元，手续费 30 000 元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。
乙公司至 20×6 年 12 月 31 日仍持有该股票，该股票当时的市价为 16 元。
20×7 年 2 月 1 日，乙公司将该股票售出，售价为每股 13 元，另支付交易费用 30 000 元。假定不考 虑其他因素，乙公司的账务处理如下：
（1）20×6 年 7 月 13 日，购入股票：
借：可供出售金融资产——成本15030 000
贷：银行存款15 030 000
（2）20×6 年 12 月 31 日，确认股票价格变动：
借：可供出售金融资产——公允价值变动970 000
贷：其他综合收益970 000
（3）20×7 年 2 月 1 日，出售股票：
借：银行存款12970 000
投资收益3030 000
贷：可供出售金融资产——成本15 030 000
——公允价值变动970 000
借：其他综合收益970000
贷：投资收益970 000
【小结】各类金融资产的会计处理
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资产类别
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初始成本计量
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后续计量
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减值
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出售
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交易性金 融资产
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按购买时公允价值 计量，交易费用计 入当期损益（借记 “投资收益”）
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期末按公允价值计量，
公允价值变动计入当 期损益（公允价值变动 损益），持有期间取得 的利息或现金股利，计 入投资收益。
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不需计提减值准备
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出售时出售价款与账
面价值差额计入当期 损益（投资收益），将 公允价值变动损益累 计金额转入当期损益
（投资收益）。
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持有至到 期投资
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购买时公允价值计
量，交易费用计入 初始入账成本，但 计入利息调整明细 科目，不计入成本 明细科目。
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期末按摊余成本计量， 按照期初摊余成本与 实际利率计算的实际 利息确认为投资收益。
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账面价值大于未来现
金流量现值的差额，应 计提资产减值损失，以 后期间在计提范围内 可以通过损益转回。
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处置时，售价与账面价
值的差额计入当期损 益（投资收益）。
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可供出售 金融资产
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债券：购买时公允 价值计量，交易费 用计入初始入账成 成本，但计入利息 调整明细科目，不 计 入 成 本 明 细 科 目。
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期末按公允价值计量，
期末先按照期初摊余 成本与实际利率计算 的实际利息确认为投 资收益。 然后按公允价值计量， 公允价值变动计入所 有者权益（其他综合收 益）。
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公允价值下降幅度较
大或非暂时性下跌时 计入资产减值损失，计 入当期损益。 可以转回，通过损益转 回。
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处置时，售价与账面价
值的差额计入当期损 益（投资收益）。 出售时将其他综合收 益转入投资收益。
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股票：购买时公允 价值计量，交易费 用计入初始入账金 额，计入成本明细 科目。
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期末按公允价值计量，
公允价值变动计入所 有者权益（其他综合收 益）。 持有期间获得现金股 利，计入投资收益。
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公允价值下降幅度较
大或非暂时性下跌时 计入资产减值损失，计 入当期损益。 可以转回，不通过损益 转回（其他综合收益）。
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处置时，售价与账面价
值的差额计入当期损 益（投资收益）。 出售时将其他综合收 益转入投资收益。
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