财税[2009]27号 财政部 国家税务总局关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知

财政部 国家税务总局关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知

财税[2009]27号           2009-06-02

　　根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的有关规定，现就补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题通知如下：

　　自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。 

财政部 国家税务总局

二00九年六月二日

 　　允许税前扣除的保险费用支出

　　◆为职工缴纳的“五险一金”

　　税法依据：企业所得税法实施条例

　　企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。

　　◆补充养老保险和补充医疗保险

　　税法依据：企业所得税法实施条例、《财政部、国家税务总局关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2009〕27号)

　　企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。

　　自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除;超过的部分，不予扣除。

　　◆企业财产保险

　　税法依据：企业所得税法实施条例

　　企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。

　　◆为特殊工种职工支付的法定人身安全保险

　　税法依据：企业所得税法实施条例

　　企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费，可以扣除。

　　◆商业保险

　　税法依据：企业所得税法实施条例

　　国务院财政、税务主管部门可以根据实际情况的需要，决定企业为其投资者或者职工投保商业保险而发生的哪些商业保险费，可以税前扣除。

　　不允许税前扣除的保险费用支出

　　◆外企为境内员工支付的境外保险费

　　税法依据：《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业的雇员的境外保险费有关所得税处理问题的通知》(国税发〔1998〕101号)

　　外商投资企业和外国企业按照有关国家社会保险制度的要求，或者作为企业内部福利或奖励制度，直接为其在中国境内工作的雇员(含在中国境内有住所和无住所的雇员)支付或负担的各类境外商业人身保险费和境外社会保险费，如向境外社会保险机构和商业保险机构支付的失业保险费、退休金、储蓄金、人身意外伤害保险费、医疗保险费等，不得在企业所得税前扣除;但该境外保险费作为支付给雇员的工资、薪金的，可以在企业所得税前扣除。

　　◆商业保险费

　　税法依据：企业所得税法实施条例

　　除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。