“伤不起”的研发支出辅助账

列位看官，您道是笔者为何选此题目，实是在研发费用加计扣除纳税申报优惠备案过程中，需得将这个研发支出辅助账填写齐全，否则备案失败、疑点重重，哪里还能享受这个税收优惠呢？

然而这个辅助账，却是搞得有史以来第一复杂者，说是简化，实则外松内紧，填起来甚是麻烦，笔者不揣浅陋，在这里不惜班门弄斧、不怕遗笑方家，就这个辅助账的几个疑点，一一解说如下，望读者不费眼力，详细研读、仔细把玩，以期略有裨益也。

一、辅助账的取数口径

有看官会问：这个研发支出辅助账，究竟是按会计口径取数，还是按税法口径取数？辅助账内容和会计账本数据是否需要保持一致？

答：辅助账按照税法口径，从会计账本中取数，辅助账内容一定不会与会计账本数据一致，而是小于会计账本数据。

且听我慢慢道来。

证据一：什么是“辅助”

“辅助”一词，标准的解释就是“从旁帮助，协助”，简单来说，就是“帮忙”。比如说，审计助理，是辅助项目经理工作的，那这个助理所干的活，就是次要的一般的，动手不动口的，项目经理工作内容的一部分，而不可能是全部，否则就不是“辅助”而是“替代”了，那估计项目经理也就要“搞”你了。

所以，辅助账的内容，肯定要小于会计账本数据，对于研发费用加计扣除，只能起到一个“帮忙”的作用。

证据二：辅助账是“账”吗？

会计法第十三条规定，会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定。

也就是说，会计做账，是按照国家制定好了的会计制度，而不是依据自己搞出的一套东西。

那么，研发费用的会计核算，是按照什么来核算呢？有的单位是按照《高新技术指引》，有的是按照税法规定的加计扣除文件，其实都不对，因为会计法说得明白，必须按照会计制度，所以，首先应该是按照企业会计准则第六号无形资产准则及其应用指南，其次是按照《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企〔2007〕194号），这个文件很重要，详细的规定了研发费用的会计核算。

而研发支出辅助账，在自主研发填表说明里，则很明确的表述了填表依据，“应当在研发项目批准立项后按照《企业（自主）研究开发项目计划书》等类似文件设置本账簿，并留存备查”。

好了，至此明了，研发支出辅助账的编制依据是企业自己搞出来的计划书等材料，而会计做账是按照会计制度，那么您说，二者数据能一样吗？辅助账算是“账”吗？

二、辅助账如何取数

首先，辅助账要从会计账本中取数，而且最好是同步，就是会计做一笔研发支出的分录，辅助账就跟着记一笔。

其次，辅助账不是照抄会计账本，而是按照税法口径去分析填写。

比如，某公司，科技人员有3人，直接搞科研的那个博士，月薪5万元，科研部门一把手，搞行政的，还分管生产部、行政部，月薪6万元，还有一个搞数据分析的吧，月薪0.5万元，那个一把手分配在这个科研项目上的工资大概3万元。

会计做如下处理：

2017年1月1日，,转账凭证001，

借：研发支出——SB项目——费用化支出——职工薪酬11.5万

    贷：应付职工薪酬——工资薪金                 11.5万

2017年1月31日，转账凭证113，

借：管理费用——研发费用      11.5万

    贷：研发支出——SB项目——费用化支出——职工薪酬11.5万

那么，辅助账就得这样填：

2017年1月1日，转账凭证001，借方金额，直接从事科研人员工资5万，通过其他费用或直接投入栏目，填写间接工资3万。

2017年1月31日，转账凭证113，贷方金额，直接从事科研人员工资5万，通过其他费用或直接投入栏目，填写间接工资3万。

可以逐日逐笔这样填，也可以汇总一笔，简略的填。

三、填表顺序

顺序一：正着填，先填研发支出辅助明细账，再填研发支出辅助账汇总表，最后填加计扣除归集表。

这样填的前提条件是：研发支出辅助账日清月结、步步跟随会计账本。

顺序二：倒着填，先填加计扣除归集表，再填辅助账汇总表，最后填辅助账明细表。

这样填的条件是：企业平时没填过辅助账，要申报备案了，临时抱佛脚，先把表“比划”出来再说。笔者敢赌一块钱，好多企业都是这么搞的。

需要说明的是，辅助账明细表不用备案的，企业留存备查。

四、填表规则

规则一：辅助账明细表的数据，最终要汇总在辅助账汇总表中，辅助账汇总表数据，要汇总在加计扣除归集表中。

规则二：一个研发项目，填一张辅助账明细表。

规则三：一个研发项目，可能处于研究阶段，也可能处于开发阶段，还可能处于完成阶段。所以，费用化的要填一张表，资本化的要填一张表。费用化那张表和资本化那张表，长得都是一模一样的，但不同的是，费用化那张表，期初余额和期末余额、以及表中的余额，都填零，而资本化那张表，期初余额、期末余额以及表中的余额，不但有数，还要标明借贷方向。

规则四：一个研发项目，可能有不同表现形式，比如自主研发、委托研发，一个形式要填一张表。

规则五：众多研发项目，企业要加计扣除的研发项目，要填明细表，且所填数据过入辅助账汇总表，企业不准备加计扣除的研发项目，也应该填明细表，但不必过入辅助账汇总表，留存备查，以核对加计扣除数据的准确性。当然，您若嫌麻烦，根本不填，估计也没人管你。

规则六：不管有多少个研发项目，不管填多少个辅助账明细表，都要汇总到一个辅助账汇总表中，再过入到一张加计扣除归集表中。换言之，一个企业，只报一张辅助账汇总表和一张加计扣除归集表。

五、几个比较重要的问题

1、辅助账为什么会有余额？

这是令很多人困惑不解的问题，困惑的原因就是大多企业没有按照无形资产会计准则核算研发费用。所以我们还得简要说一下这个研发费用咋核算。

标准一点的核算，从设置会计科目开始，研发支出一级科目，二级科目，费用化支出和资本化支出两个，三级科目，工资薪金、折旧、差率费等等。然后利用电算化软件项目核算功能，把上述科目区分成若干个研发项目，进行归集核算。

会计分录:

研究阶段：

借：研发支出——费用化支出——工资等

    贷：银行存款等

借：管理费用——研发费用

    贷：研发支出——费用化支出——工资等

开发阶段：

借：研发支出——资本化支出——工资等

——费用化支出——工资等

        贷：银行存款等

    借：借：管理费用——研发费用

        贷：研发支出——费用化支出——工资等

    月末，研发支出内容在资产负债表的无形资产下的开发支出项目中列报。

好了，至此我们发现，费用化支出月末都转入管理费用了，没有余额，资本化支出月末不动，所以就会有余额。

所以，一个研发形式的一个研发项目，也得填两张表，一张费用化，一张资本化，在表头就可以进行选择，以标明这张表内容是资本化的还是费用化的，费用化的，就没余额了。

2、企业没有资本化支出或处于研究阶段如何填表？

很简单，不填资本化支出，只填费用化支出就得了。

3、企业没有研发支出会计科目或者没按照准则规定做账如何填表？

那就没办法了，自己编吧。总不能为了填这张表，再把账重新做一遍吧？

恐怕大多数企业都这样。一笑。

4、委托研发辅助账，是按项目填，还是按企业实际发生的委托研发费用填？

只要发生了委托研发费用，不管是整体项目委托，还是部分业务内容委托，都要单独填写委托研发辅助账明细表。因为委托研发费用，是按80%扣除的，只有委托研发辅助账明细表，才有这一栏，其他研发形式下的辅助账，是没有这一栏的。

5、委托研发辅助账，是只填一个委托费用汇总数，还是要区分直接人工工资、折旧费、差旅费等明细填写？

如果委托方与受托方不存在关联关系，可以只将委托开发汇总数填在委托外部单位或个人开发那一栏对应的地方。但如果委托方与受托方存在关联关系，则需要区分明细分别填写，而委托外部单位或个人开发那一栏不再填写汇总数。

这一点是很重要的，因为如果不按这个规则填写，在设置公式的情况下就会出现错误。加计扣除总额那一栏，就是按照这个规则计算的。

6、加计扣除归集表如何取数？

加计扣除归集表，是从辅助账汇总表取数的。主要是从研发支出贷方发生额，结转至管理费用栏目取数。

辅助账汇总表是个大杂烩，它把四种研发形式下费用化支出和资本化支出两种情况下的全部研发项目的数据，都集中在一张表中了。

研发支出贷方发生额，结转至管理费用的合计数，就等于费用化支出的全部项目合计数，结转至无形资产的合计数，就等于资本化支出且已完成状态下的全部项目的合计数。

委托研发情况下，要考虑是否委托境外的企业或个人研发，要考虑这种委托，是否存在关联关系等情况。

事实上，大多企业都没有按照企业会计准则的规定去把研发业务区分为（或正确区分为）研究阶段和开发阶段，也没有按照准则的规定进行研发支出核算，更多的企业是喜欢费用化，不喜欢资本化，这将导致这个辅助账填起来还真的很是“伤不起”呢。