个税手续费返还也成了“麻烦”

可能您之前没有关注过“个税手续费返还”，也没想到它会给您惹麻烦，但事实上很多企业在面对税务稽查和临时税务检查时，都面临补缴税款和补缴滞纳金的风险。小编就在这里和大家说说这其中的“奥秘”吧。

何谓“个税手续费返还”？
个税手续费返还指企业为员工代扣代缴个人所得税时，可以相应地从税务机关按2%比例取得返还的手续费。这可是有理有据哟，个人所得税法第十一条明确，对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。注意，个税的手续费立法层次是很高的，写在了个税的法律之中，这个很少见，也可见个税手续费的法定性和严肃性，也有的企业没要，或者税务机关没给，都应该关注起来。

那么如何办理领取个税手续费？
企业可以通过地税网站或者主管税务机关专管员取得申请表格，填写完成并加盖公章，交由主管税务机关受理、审核；审核通过后，转财政部门，然后，由国库统一把个税手续费拨付到企业账户。

办理领取个税手续费，各地手续可能略有差异，具体请咨询主管税务机关。

个税手续费您领取了，那么幸福与麻烦就来了。为什么呢？因为它是否涉税，您可能不知道。

企业取得的个税手续费返还主要涉及营业税及附加、企业所得税和个人所得税三个税种。下面我们一一来分析一下吧。

营业税及附加
国税发[2001]31号（注1），对于储蓄机构取得的手续费收入应征收营业税和企业所得税。这是代别人干活，但是对于一般企业取得的个税手续费返还并没有明确规定其应征营业税，然而也无法找到不征或者免征营业税的规定。

但是，现在多有税务机关认为企业取得的个税手续返还应该按照国税发[1993]149号第七条规定“服务业”（注2）来申报缴纳营业税及附加。

对于这一点，目前在实践工作中很多税务机关在税务稽查和临时税务检查时，都提出企业取得个税手续费返还应该缴纳营业税及附加，还有提出缴纳相关滞纳金的要求。有些省市也对此征收行为进行明文规定，例如：新地税函[2012]282号（注3），五、单位和个人代扣（代收、代征）代缴税款取得手续费收入，应征收营业税。

因此，企业取得个税手续费返还是否缴纳营业税及附加，还是与当地主管税务机关进行沟通后再作处理更为稳妥。

但是海南地税(源于网上一个回复意见，中国会计视野论坛的海涵先生给出了表述)却采取与此相反的观点：
代扣代缴手续费是否征收营业税，应当按纳税人代扣代缴事项有没有规定行政后果（征管法第六十九条）判断：
1、如果没有，则是提供劳务，代扣代缴手续费是营业收入，应当征收营业税；
2、如果有，则不属于提供劳务而是行政义务，手续费是政府补助，不征收营业税。

单位和个人收到税务机关返还的代扣代缴个人所得税手续费不属于营业税的征税范围，不征收营业税。

据了解，海南地税就此发出了个案批复性质的文件予以明确。

企业所得税
根据《中华人民共和国企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。

因此，企业取得的个税手续费返还收入，构成企业所得税应税收入，应并入取得当年的企业所得税应纳税所得额计算缴纳企业所得税。

若取得的手续费返还收入在取得当年全部用于代扣代缴工作的管理性支出和奖励有关工作人员等，则不影响当年的应纳税所得额；若取得的手续费返还收入大于取得当年用于代扣代缴工作的管理性支出和奖励有关工作人员等，则差额应并入取得当年的企业所得税应纳税所得额计算缴纳企业所得税。

因此如果还是记入往来，没有进损益表的纳税人，要关注调整处理了。