无偿赠送的纳税及会计处理

　　无偿赠送，即通常所说的捐赠，是指赠与人向受赠人出于感情、敬慕、崇拜、仁慈等原因而做出的无偿财产转移行为，并不是以获利为动机。《合同法》第191条规定“赠与的财产有瑕疵的，赠与人不承担责任。附义务的无偿赠与，赠与人在附义务的限度内承担与出卖人相同的责任”，即受赠人对通过捐赠取得的财产的质量问题不能完全得到赔偿。

　　但为了防止纳税人通过无偿赠送而故意规避税收，故税收法规将无偿赠送财产行为分解为视同销售和捐赠两种行为。如捐赠财产的行为符合企业所得税前扣除规定中的公益救济性捐赠，从其规定予以扣除。

　　假设位于市区的某房地产公司宣布将商品房一套(正常售价20万元，成本12万元)无偿捐赠给某全国优秀教师，则该房地产公司对此无偿捐赠的房子应当首先视同销售缴纳营业税：20×5%=1(万元)，城建税：1×7%=0．07(万元)，教育费附加：1×3%=0．03(万元)，调增应纳税所得额8万元(20—12)。相关会计处理为：

　　借：营业外支出——捐赠支出　　131000

　　　贷：库存商品　　120000

　　　　　应交税金——应交营业税　　10000

　　　　　　　　　——应交城建税　　700

　　　　　其他应交款——应交教育费附加　　300

　　假如该捐赠不符合公益救济性的捐赠规定，则甲公司在企业所得税申报时还应调增应税所得额13．1万元(12+1+0．07+0．03)。