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二、统一核算模式下的会计处理
统一核算模式，是指项目部本身不单设账套，各工程项目的交易和事项统一在公司总部账套内核算。这种模式下，纳税主体与会计主体合二为一，无需进行税款的逐级结转，适用于规模不大、项目数量较少的建筑业企业。
假定A建筑公司对项目实行统一核算模式
1、3月份自业主收款时：
借：银行存款 1030万元 贷：应收账款 1030万元
建议对「应收账款」科目设置明细或项目辅助核算，此处略。
2、收款且开具发票，纳税义务发生：
借：应交税费—待转销项税额 30万元 贷：应交税费—简易计税（计提） 30万元
3、向分包单位付款时：
借：应付账款 927万元 贷：银行存款 927万元
4、取得分包单位合规发票时：
借：应交税费—简易计税（扣除） 27万元 贷：工程施工—合同成本 27万元
5、丙项目预缴税款时：
借：应交税费—简易计税（预交） 3万元 贷：银行存款 3万元
6、验工计价时，假定计量金额为1030万元：
借：应收账款 1030万元 贷：工程结算 1000万元 应交税费—待转销项税额 30万元
7、对分包单位计量时，假定计量金额为927万元：
借：工程施工—合同成本 927万元 贷：应付账款 927万元
8、确认收入和成本时，假定本期合同收入和合同费用分别为1000万元和900万元：
借：主营业务成本 900万元 工程施工—合同毛利 100万元 贷：主营业务收入 1000万元
经过上述处理：
「应交税费—简易计税」科目余额为零，其中：「计提」专栏贷方余额为30万元，「扣除」专栏借方余额为27万元，「预交」专栏借方余额为3万元，分别对应于纳税申报表的相应栏次，实现了税务管理与会计处理的结合。
通过引入「应交税费—待转销项税额」明细科目，协调税会的时间性差异。A公司的资产、负债、损益等科目均为不含税口径，体现了增值税的价外税特性。
问题与思考：
1、预缴增值税需要按照权责发生制计提吗？
2、「应交税费—待转销项税额」科目余额一定是零吗？ 三、分级核算模式下的会计处理
分级核算模式，是指项目部本身单设账套，作为独立的会计主体，自行核算本项目的交易和事项，项目部和公司本部的资金往来，通过「内部往来」（科目代码：1134）科目核算。这种模式适用于规模较大，项目数量较多的建筑业企业。
这种模式下，纳税主体与会计主体是分开的，一个纳税主体下设多个会计主体。尽管各会计主体自行核算自身的涉税事项，但在进行纳税申报时，必须通过公司本部，因而，有必要通过会计处理实现税款的逐级结转。
结转的基本思路是：各项目部将公司总部视为「税务机关」，通过「内部往来」科目将本项目部的「应交税费—简易计税」科目余额结平，即月末各项目部增值税涉税科目不留余额，全部结转至公司本部，公司本部作相反分录，以实现与纳税申报的衔接。
假定A建筑公司对项目实行分级核算。
1、3月份自业主收款时
项目部处理：
借：内部往来—公司存款 206万元 贷：应收账款 206万元
借：内部往来—公司存款 309万元 贷：应收账款 309万元
借：内部往来—公司存款 515万元 贷：应收账款 515万元
公司本部处理：
借：银行存款 1030万元 贷：内部往来—项目存款—甲项目 206万元 —乙项目 309万元 —丙项目 515万元
2、开具发票，发生纳税义务时
项目部处理：
借：应交税费—待转销项税额 6万元 贷：应交税费—简易计税（计提） 6万元
借：应交税费—待转销项税额 9万元 贷：应交税费—简易计税（计提） 9万元
借：应交税费—待转销项税额 15万元 贷：应交税费—简易计税（计提） 15万元
注：为便于核算，除资金往来外的涉税业务，发生时由项目部自行核算，月末统一向公司本部结转，参见后文。 |
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