企业年终结帐财税风险管控全解析

　　七、新企业所得税法扣除政策有变动的部分

　　①职工教育经费

　　旧法：外资企业按工资总额的1.5%;内资企业按计税工资的1.5%;

　　新法：计提基数提高为工资薪金总额，而且扣除比例提高到2.5%，并规定可以将超过部分准予在以后纳税年度结转;

　　②业务招待费

　　旧法：

　　外资：以当年销售净额为基数分为1500万元上下两个档次、分5‰和3‰比例计提扣除;

　　以当年营业收入总额为基数分500万元上下两个档次，分10%和5%比例计提扣除;

　　内资：以当年销售(营业)收入为基数，将收入分为1500万元上下两个档次分5‰和3‰比例计提扣除;

　　新法：规定业务招待费采用按实际发生额60%，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰的扣除;

　　③广告费和业务宣传费

　　旧法：外资企业广告费扣除比例据实扣除;内资企业一般不超过销售(收入)的2%，超过部分可无限期结转。

　　外资企业业务宣传费比例没有限制性规定;内资不超过销售(营业)收入5‰可扣除，超过部分当年不得扣除，以后年度也不得扣除。

　　新法：将广告费和业务宣传费合并，将扣除标准统一为当年销售(营业)收入的15%，并可以向以后年度无限期结转扣除;

　　④公益捐赠

　　旧法：外资企业的公益性捐赠可以全额扣除;内资当年应纳税所得额的1.5%;

　　新法：将扣除标准计提基数统一为年度会计利润总额、扣除比例统一为12%.

　　八、注意国家税务总局《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号)变化

　　①所得税收入确认的原则：必须遵循权责发生制原则和实质重于形式的原则;

　　②企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

　　九、注意国务院《关于支持汶川地震灾后恢复建政策措施的意见》(国发[2008]21号)的重要精神：

　　鼓励社会各界支持抗震救灾和?? ?后恢复重建：

　　①对单位和个体经营者将自产、委托加工或购买的货物通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门无偿捐赠给受灾地区的，免征增值税、城市维护建设税及教育费附加。

　　②对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税前和当年个人所得税前全额扣除。

　　③财产所有人将财产(物品)捐赠给受灾地区所书立的产权转移书据免征应缴纳的印花税。

　　④对专项用于抗震救灾和灾后恢复重建、能够提供抗震救灾证明的新购特种车辆，免征车辆购置税。

　　十、存货损失处理要区分：

　　1、存货跌价损失的处理

　　《企业会计准则第1号——存货》第十五条规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。同时第十九条还规定，资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

　　计提存货跌价准备虽然符合会计信息质量要求，但因此而导致的存货账面价值下降，当期利润减少，在计算企业所得税时税法并不认可。依《中华人民共和国企业所得税法》第十条规定，在计算应纳税所得额时，未经核定的准备金支出不得扣除。及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十六条进一步明确，企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础，即以企业取得该项资产时实际发生的支出为计税基础。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。也就是说，按照税法的规定，资产的减值在转化为实质性损失之前，是不允许税前扣除的，即其计税基础不会因减值准备的提取而发生变化，从而造成资产的账面价值与其计税基础之间产生暂时性差异。再上述存货跌价准备是暂时性差异会减少未来期间的应纳税所得额和应缴所得税额，属于可抵扣暂时性差异，在会计处理上对符合可抵扣暂时性差异的确认条件时，应确认相关的递延所得税资产，从而行成了会计与税收在对存货跌价处理产生差异。

　　2、盘盈(亏)存货之处理

　　(1)企业存货、固定资产盘盈的处理

　　企业盘盈的各种材料、产成品、库存商品等存货，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

　　(2)企业存货、固定资产盘亏的处理

　　存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理：

　　①属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。

　　②属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入(如残料价值)、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。

　　(3)具体会计处理：

　　盘亏、毁损的各种材料、产成品、库存商品等存货，盘亏的固定资产，借记本科目，贷记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等科目。材料、产成品、商品采用计划成本(或售价)核算的，还应同时结转成本差异。涉及增值税的，还应进行相应处理。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令[1993]第134号)第十条规定非正常损失的购进货物的进项税额不得从销项税额中抵扣。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财法字[1993]第223号)第二十一条规定“条例第十条所称非正常损失，是指生产经营过程中正常损耗外的损失，包括：㈠自然灾害损失;㈡因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失;㈢其它非正常损失。”如果属于正常盘亏不需要作进项税额转出。

　　十一、别忘技术开发费用项目加计扣除的申请

　　依《所得税法实施条例》第九十五条规定，企业所得税法第三十条第㈠项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。从我们目前实务面来看企业在一个纳税年度实际发生的下列技术开发费项目：包括新产品设计费，工艺规程制定费，设备调整费，原材料和半成品的试制费，技术图书数据费，未纳入国家计划的中间买验费，研究机构人员的工资，用于研究开发的仪器、设备的折旧，委托其它单位和个人进行科研试制的费用，与新产品的试制和技术研究直接相关的其它费用，在按规定实行100%扣除基础上，允许再按当年实际发生额的50%在企业所得税税前加计扣除。如当年度实际发生的技术开发费当年不足抵扣的部分，可在以后年度企业所得税应纳税所得额中结转抵扣，抵扣的期限最长不得超过五年。同时我们了解到，由于目前受金融风爆的影响，大部分企业都面对如此考验，各地政府为了确保经济不能波动太大，纷纷使出各自解数，其中降低税收成本已成为为企业解困的有效方式，但国家对税率和扣除项目都已有所得税法明确规定，所以大部地区政府职能部门力推企业尽最大努力申请技术研发费用加计扣除项目。如果企业能申请到技术费用的立项则对公司在成本费用降低策略上将是十分重大的成就。

　　但应关注最近国家税总局发布的《企业研究开发费用税前扣除管理办法[试行]》的通知(国税发[2008]116号)办法对以前税法及其法规对研究开发活动、创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品(服务)进一步作了明确。该办法所指：

　　①研究开发活动是指指企业为获得科学与技术(不包括人文、社会科学)新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品(服务)而持续进行的具有明确目标的研究开发活动;

　　②创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品(服务)是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品(服务)方面的创新取得了有价值的成果，对本地区(省、自治区、直辖市或计划单列市)相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品(服务)的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动(如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等)。

　　这一办法的出台对企业公司申请技术研发立项带来了一定的困难，但只要企业符合上述的规定还是可以偿试一下，如果能够成功申请则研发费用将会产生50%的加计扣除。

　　同时同时依目前江苏省苏州市《苏州市外商投资企业和外国企业技术开发费税前扣除的具体操办法》操作流程如下：

　　(1)向科技主管部门申报

　　企业进行技术开发必须先向各地的科技主管部门申报，编制技术项目开发计划和技术开发费预算，填写《外商投资企业和外国企业科技项目计划设计书》(一式三份)。各地科技主管部门初审后，上报苏州市科委审批;市区企业直接向苏州市科委申报。符合条件的项目，苏州市科委于每年6月、12月分两次出具《符合新产品、新技术、新工艺条件的建议函》(一式三份)。

　　(2)向所在地主管税务机关提出享受技术开发费抵扣优惠政策的申请

　　企业技术开发项目立项后，应及时向所在地主管税务机关提出享受技术开发费抵扣优惠政策的申请，并同时附送以下数据：

　　1、营业执照副本复印件;

　　2、外商投资企业和外国企业科技项目计划设计书;

　　3、《符合新产品、新技术、新工艺条件的建议函》;

　　4、公司董事会决议;

　　5、主管税务机关要求的其它数据。

　　各地主管税务机关对上述资料审核无误后，及时报苏州市国家税务局，由市局审核确认后，下发《苏州市国家税务局技术开发项目确认书》。若企业年度中间对上述有关内容进行调整，应及时将调整的内容分别报主管税务机关和科技主管部门审核，

　　(3)向所在地主管税务机关提出抵扣应纳税所得额的申请报告

　　年度终了后三个月内，企业要根据报经省辖市国税局下达的技术开发项目确认书、企业当年度和上年度实际发生的技术开发费及增长比例等情况，向所在地主管税务机关提出抵扣应纳税所得额的申请报告，并附送下列资料。

　　1、省辖市国税局下达的技术开发项目确认书;

　　2、外商投资企业技术开发费税前抵扣申请审批表;

　　3、上年度会计师事务所审计报告及纳税年度会计决算报告;

　　4、纳税年度所得税申报表;

　　5、技术开发费实际发生额明细表;

　　6、主管税务机关要求的其它数据。