中国反避税最新动态及面临的挑战概要

二、面临的挑战
（一）中国成为最大新兴经济体之一的事实
1、对转让定价管理工作具显著影响的独特性质
(1)大量供应高质量、低成本的劳动力，发展良好的供应链及显著的基础建设公共投资。

(2)中国快速的经济成长，形成一个庞大的消费群和潜在的巨大需求。

2、税务局所面临关于反避税的国际税收议题仍在持续的发展
(1)2008年发布的新税法使中国的转让定价制度进入健全的税制。

(2)金融危机加剧各国税收的国际竞争，引发世界各地税务机关间的合作与竞争。

(3)中国的税务管理制度正朝向专业化体系发生重大变化，中国税务机关将需要改善不同机制，以确保在例行的税务征收管理、纳税评估、税务稽查及国际税务管理间取得合作。

（二）中国特定的转让定价问题与挑战
1、缺乏可比较对象
(1)有限的公开信息及上市公司是发展中国家缺乏可比较数据的第一个原因。

(2)与商业数据库相较，秘密数据库被视为较具可靠性。

(3)当使用区域性可比数据时，应进行适当的可比较性调整。

(4)当缺乏当地或区域性可比较数据时，应考虑其他转让定价方法。

2、地域性特殊优势(Location specific advantages,LSAs)
(1)LSAs系指存在于特定地区中，由资产、资源禀赋、政府产业政策及鼓励措施产生之优势。

(2)地域节约(locationsaving)系指于不同市场经营相同产业所节省的成本，包含劳动力成本、环保成本及社会安全等任何成本。

(3)市场溢价(marketpremium)涉及跨国企业因特定区域受服务或产品的销售及需求的特质影响，于该区域经营并获取额外利润。

(4)以中国的汽车工业为例：中国消费者普遍倾向于国外品牌，对汽车具巨大而缺乏弹性的需求，导致中国有大量供应高质量、低成本的零件供货商，而汽车制造商也一直拥有极高的利润。

(5)确认并分配由LSAs产生利润的4个步骤：
A.验证LSA是否存在。

B.决定LSA是否产生额外利润。

C.衡量及量化由LSA产生的额外利润。

D.决定转让定价方法以分配由LSA产生的利润。

(6)LSAs在中国并非仅是理论，中国在转让定价案件调查及预约定价安排皆采用LSAs。

3、无形资产
(1)对中国而言，营销无形资产及LSAs往往紧密结合，因此有必要考虑跨国企业在中国子公司的贡献而给予适当的补偿。

(2)当地致力于加强海外总部提供的无形资产所为的措施：中国当地的分支机构是否得享有额外利润，如果是，如何适当的计算额外利润？

(3)举例而言，当中国子公司藉由其母公司改善其生产过程，并于10年间反复试验并进行经营生产制造过程，试问中国子公司是否应为其制造过程继续支付权利金？中国子公司是否应就其研发并分享予集团企业的无形资产获取报酬？

4、集团内部服务
(1)中国子公司往往需要支付各类的服务费及管理费予海外机构。

(2)以中国税务局的观点而言，管理费于一般情形下，系与股东活动有关，系以投资者与被投资者间联属关为收费基础，因此不可作为企业所得税课税所得额的减除项目。

(3)中国税务局基本上同意OECD指导准则提供的集团内部服务架构，但税务局认为以下其他问题应并予考虑：
A.应同时由服务提供商及服务接受者的角度执行效益测试；

B.确认该服务是否确为子公司所需；

C.确认该服务是否已经收取报酬；

D.OECD转让定价指导准则对于股东活动的定义过于狭隘。

（三）未来展望
1、新兴经济体应对于新规则的发展扮演积极的角色，以确保达到以下情形：
(1)新规则已充分考虑新兴经济体的意见和利益；

(2)新规则将是公平或不对新与经济体及其企业造成额外的负担；

(3)新规则能够解决新兴经济体的特殊问题。

2、总结而言，中国国际税务管理是全面、高度复杂且具独特性，因此加强国际税务管理是一项重要且紧迫的任务。中国税务机关坚信，以其自身的努力，及与发达国家和其他发展中国家的合作，将加速提升全球转让定价管理。