重申增值税免税政策实施环节的经济效应

为什么《关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知》（财税[2012]75号）给予部分鲜活肉蛋产品流通环节免征增值税政策后，国内某肉联厂大声疾呼，认为该增值税免税政策没有减轻他们负担，反而增加负担，导致零售环节的熟食价格上涨呢？我写《从增值税抵扣链条完整性看75号文的执行问题》的目的不仅仅是对于75号文的理解，更重要的在于给大家揭示一条普遍的规律（这条规律我实际在文章中已经结合案例分析了）,即：

增值税免税政策在零售终端环节实施，则能起到降低消费价格的目的。但是，增值税免税政策如果在生产、加工以及批发的中间环节实施，且紧随免征政策后的零售环节不是免税的，则这种增值税免税政策反而会起到增加消费价格的负效应。增加消费价格的负效应体现在两块：

第一块是免税环节前的增值税进项税由于中间环节免税无法顺利向免税的零售环节流转增加的成本；

第二块是对于免税环节后一道的零售纳税人而言，如果他不免税，中间环节免税就把免税环节前的增值税进项税从价外转到价内，这部分进项税又进一步加上了增值税进入零售价格。

以上两个效应的叠加最终增加了零售环节的消费价格。这个就是该肉联厂大声疾呼的原因所在。

所以，大家不要一看到免税就想到是减税政策。增值税免税就是一个特例。如果增值税免税在中间环节实施，不仅不是减税，反而是增税，政府最终的增值税收入反而因免税而增加。