营改增进入收官阶段，剖析各大行业影响

十大行业问题 － 金融服务和保险业

问题

1. 银行间同业拆借是否可以免征增值税？如果可以，免征的范围是仅限于中国国内银行间，还是包括中国境内与境外银行间的拆借？2. 对于增值税一般纳税人而言，是否能够对贷款利息支出进行进项税抵扣？如果不能，此情况将持续多长时间？就贷款所支付的其他费用，是否可以抵扣进项税？是否对开票要求有宽免？3. 向境外贷款（即中国境内银行向境外提供贷款）所收取的利息是否可以免征增值税？同样，从境外借款（即中国境内客户从境外银行借款）是否应代扣代缴增值税？4. 对于客户未履行利息支付义务而产生的坏账，是否存在豁免政策？5. 对于投资金融商品取得的收益，是否可以免征增值税，或仅对收益部分征税？6. 非人寿保险公司是否可以对理赔过程中所购买的商品或服务抵扣进项税，但在向投保人提供这些商品或服务时无需支付销项税？7. 以下险种是否享受增值税免税政策？（a）标的物的风险在中国境外（例如境外旅游保险或国际货物运输保险）；（b）人寿保险；（c）健康保险。8. 对于再保险业务，是否与基础保险适用同样的增值税政策，尤其是考虑到很多向境外再保险公司支付分保费的情况？9. 金融机构将如何划分可抵扣进项税？10. 信托/基金产品将如何适用增值税？是否需要将每个产品登记为独立的增值税纳税主体？若信托/基金产品由同一个受托人或管理单位管理，是否仍需要独立登记？

主要财务影响 － 金融和保险业

对金融机构而言， 6%增值税取代5%营业税并不会对其整体税负产生重大影响。因为进入增值税体系后，金融机构将可以就费用支出进行进项税抵扣。因此，我们并不预期金融机构将对利率或服务收费进行重大的价格调整。

实施细则将会如何处理银行同业间拆借利息以及金融产品投资收益让人期待——预期二者都将免征增值税。同样，金融市场监管日趋放松，市场环境日趋复杂，实施细则如何应对这些发展变化同样值得关注。

在商业贷款方面，企业普遍希望可以对所支付的贷款利息抵扣进项税。我们预计暂不可以针对利息费用抵扣进项税，从而使得6%的增值税变成融资的实际成本。

对于保险行业而言， 6%的增值税取代5%的营业税并不会对其整体税负产生重大影响。原因与金融机构相同——进入增值税体系后，保险机构亦将可以就费用支出进行进项税抵扣。值得注意的是，与澳大利亚、马来西亚、新西兰、新加坡和南非等国不同，我国保险业增值税政策并不构成一个“纯粹”的体系。因为保险业增值税政策法规可能规定保险公司不能对现金理赔抵扣进项税。此外，人寿保险可能免征增值税。

生活性服务业

餐饮业营改增的重要考量因素是目前餐饮业部分企业适用增值税，部分企业适用营业税的情况——主营业务是外卖食品的企业适用增值税，而主营业务是提供餐饮/餐厅服务的则适用即将消失的营业税。然而，餐饮业营改增后一个新的挑战将会出现——销售食品（外卖）需要缴纳17%的增值税税率，而堂食则只需缴纳6%的增值税。如何区分提供货物或服务（服务中也包含了货物的销售）的地点将可能成为新的争议热点。

对酒店业适用6%的增值税税率，应确保大多数酒店所提供的主要服务（住宿，会议和活动以及餐饮）适用6%的增值税税率。但是，法规需要明确即针对员工差旅时发生的住宿及餐饮费用，相应的进项税是否可以抵扣。

酒店业将面临的一大挑战是如何合理划分会议或活动的套餐价格（以及管理客户发票需求），会议或活动套餐价中往往还包含餐饮或住宿的部分。

就医疗行业而言，我们预测实施细则将确认公立医院以及其他医疗服务提供者所提供的医疗服务将享受增值税免税待遇。同样的免税待遇是否可以适用于私立经营者，以及增值税免税“医疗服务”的具体范围将是有趣的问题。例如，增值税免税待遇是否既可适用于B2B医疗服务，也可适用于B2C医疗服务。日前，毕马威中国发布了题为 “医疗行业营改增展望”专刊，详细分析了医疗行业在实行营改增过程中面临的问题。相关内容可见《医疗行业营改增展望》。

十大行业问题 – 生活性服务业

问题

1. 增值税一般纳税人消费餐饮（例如商务午餐）是否可以抵扣进项？2. 商务旅行的酒店住宿是否可以抵扣进项？如果可以，入住客人是否需要用公司的名义来预订酒店及付款？3. “免费”提供给客人的待遇，例如房间升级、“免费”早餐或无线上网功能或奖励计划提供的待遇（如“免费”住宿）是否需要作视同销售处理？4. 如何将食品销售（17%的增值税税率）区别于堂食服务（6%的增值税税率）?5. 如何要求酒店在会议收费中划分餐饮服务费和活动相关服务费？同样，如何要求酒店在整笔住宿收费（例如含早餐的住宿）中划分住宿服务费和餐饮服务费？6. 大多数酒店将使用增值税含税价还是不含税价进行对外宣传？7. 如何处理长期酒店住宿的增值税问题 – 6%或11%？ 如何对服务式公寓进行分类 – 是类似于酒店服务（6%），或类似于住宅租赁（11%）？8. 餐饮业企业能否就购买的农产品计算抵扣进项税？9. 国内企业提供给海外总部的“营销”和“采购”服务是否能享受增值税免税待遇？10. 娱乐服务提供商是否可以开具增值税专用发票？

主要财务影响 – 生活性服务业

按之前的预期，酒店和餐饮业适用6%的增值税税率。虽然收入侧税率由5%营业税提升到6%增值税，但是由于可以就货物服务采购支出抵扣进项税，因此整体税负可能有所降低。实现整体税负降低的主要挑战将会是如何从供应商处取得增值税专用发票——对于常以现金交易，并在很多情况下需要向小规模纳税人采购食材的餐饮业更是如此。