企业最需要什么--论税收内部控制对企业管理的作用

　　第三章 唯有内控

　　————税务内控能为企业带来什么

　　目前国内财务管理方面的内部控制研究已经积累了很多经验，但税务管理方面尚属空白，记得曾经看到过麦当劳的管理经验给了我很多的启示。

　　麦当劳经验：三流员工，一流流程

　　我一个朋友从麦当劳出来，他一天到晚讲麦当劳的成功经验：三流的员工，二流的管理者，一流的流程。

　　所谓“三流的员工”，不要求员工素质太高，高中毕业就可以了。什么叫“一流的流程”?做任何事情都讲流程。比如打扫厕所，有手册规定操作流程分几步;选店址，有操作流程一二三四怎么做。我说：“你怎么做汉堡?”他说：“我有流程。汉堡怎么做?两片面包，一片牛肉饼，1/8盎司芝士酱，1/3盎司番茄酱(我们有各种枪，一下1/8盎司，一下1/3盎司等)然后三片酸黄瓜、三片鲜黄瓜、二十粒洋葱碎块……走，用包装纸一包，全世界一个味。”

　　有了这样的流程，高中文化程度的员工足够用了，根本不需要所谓的一流人才。这就是我的观点：如果想让你的员工少犯错误，宁肯相信流程，也不要相信人;如果想要你的企业长久经营，宁可依靠流程，也不要依靠人!

　　人是什么?市场经济中的人叫经济人。经济人是什么?一半是天使，一半是魔鬼。没有百分之百的天使，也没有百分之百的魔鬼，关健是你在什么结构下。好的结构，魔鬼变天使;坏的结构，天使变魔鬼。

　　同样的道理，优化企业税务管理不能仅靠某一个或某几个人来完成，而应该通过设计合理的的流程，使日常业务操作规范化、标准化。习惯成自然，力求将风险控制在流程之外。

　　百丞的企业税务内控设计就是基于“形成合理流程下的规范化业务操作”这样一种思路。通过对委托方企业的深入调研，对其业务流程的重新梳理，找出业务流程的控制点，分析在失控状态下产生涉税风险的大小;结合企业实际情况，进行资源优化配置，针对税收影响突出、发生频率高的关键控制点提出相应的整改控制措施，对中风险点提出加强管理的建议，对具有前瞻性的低风险项目建议企业加强前期预防，以减少项目操作过程中发生涉税风险概率和损失。最终形成了企业的税收内部控制体系。

　　税务内控作为一种咨询类产品，能为企业创造哪些价值?建立的必要性又有多大?

　　价值一：定期查体、防患未然

　　随着人民生活水平的提高，大家对健康保健的意识逐渐增强，通过定期查体，可以了解自身健康状况，及时采取预防措施，可以大大降低患病的几率。同样的道理应用于企业管理中，如果找不出问题及其产生根源，就无法对症下药，更不要说治本了。而税务内控则可以让企业清楚的认识到自身在经营发展中存在的问题，及产生问题的原因。

　　我们以采购循环为例进行分析：

　　企业采购工作无非三个步骤：明确采购事项、到货验收、结算付款。

　　看似简单的问题其实存在着很多风险控制点，在税务内控管理上也是大有文章可做。上面故事中提到的税务机关检查出来的问题多数是增值税扣税发票的问题，采购环节需要重点注意以下问题：

　　1、选择的商家是否符合开具增值税发票的条件;

　　2、在签定合同时是否就已明确需开具增值税专用发票;

　　3、取得的发票是否符合抵扣条件;

　　4、是否能在90天内取得可抵扣发票并及时传递;

　　5、汇总开具的增值税专用发票与后附清单是否相符;

　　6、取得的发票是否能够及时认证;

　　7、不符合抵扣条件的是否能及时准确转出进项税。

　　这些问题虽然看似不太重要，但“千里之堤，溃于蚁穴”，“细节决定成败”，小地方不注意终究会酿成大的灾祸，所以对一些基础性问题要从思想上提高重视程度，加强日常管理，杜绝此类问题的发生，减少不必要的损失。

　　价值二：诊断病因、采取对应措施

　　提出相应的措施，也就是建立一个程序化、具有可操作性的内控手册，按照业务发展和运行逻辑关系合理安排工序，以保证产品和操作过程的规范性和可复制性。一旦控制住流程中的关键风险点，即使具体办事人员不懂税务知识，只要能按设计好的程序操作，同样能将涉税风险降低到企业可接受的水平。

　　比如，“90天内取得发票并及时传递”的问题，发票取得一般经过采购员和财务科发票审核岗两个岗位，虽然只是两个岗位，但一旦发票超过抵扣期造成进项税额无法抵扣，造成企业直接损失而追究责任人的时候，往往因岗位职责不明确，导致大多数企业无法将责任落实到具体岗位上。如果岗位职责不明确，考核工具不健全，就无法分清责任，也就无法实施有效的监督管理了。

　　加强此环节的税务管理应该在这个步骤增加一个工具，促使各岗位都能自觉地完成自己的职责。以上述“90天内取得发票并及时传递”这一问题为例，为避免因发票取得延期而导致税收损失的风险，可以设计一个发票传递台账，清晰记录下发票传递的轨迹，这样就能将发票途经各岗位的时间落实到书面上，一旦出现问题就能及时找出问题的根源，解决问题。为企业提供控制风险的工具就是内控体系对企业的价值之二。

　　另外，在企业日常生产经营过程中，具体执行事务的人员因各种原因对税收政策的认识不到位，对税收政策的变化也不能及时掌握;税金岗主要工作是立足企业研究税收政策，但因不接触具体事项而无法及时对业务岗位的每笔交易进行涉税把关。岗位职责不交叉，导致信息不通畅，很容易产生应纳税事项疏漏问题。为解决这个问题，可以设计一个工具，让各核算岗与税金岗在合适的时间进行职责交叉，做到信息沟通，以保证税款及时准确的缴纳。例如，前面故事中提到有“应确认销项税，但具体工作人员政策掌握不到位，未及时确认”的问题，就是由于这个原因造成的，针对这个问题，需要在此环节设计一个职责交叉点，来防止应税事项的遗漏，即在每月成本转出时，成本岗将每月成本转出明细表交由税金岗位确认，对于计入非正常科目的部分(比如原材料的对应科目应为生产成本)应关注事项的具体内容，确认是否需要进项税转出或计提销项税，以减少涉税差错的发生。

　　价值三：强化管理

　　上级对下级的管理和监督，是企业自身发展的需要，企业发展越快、规模越大，越需要加强管理与监控。而税务内部控制体系是企业优化内部管理、强化风险控制、实现企业价值最大化的一种有效而实用的的手段。上级单位对下级单位进行检查时，可以通过检查内控流程图、控制表、岗位制度及其相对应的控制文档记录，来发现下级单位在涉税上是否存在风险或是存在哪类风险。

　　价值四：提升员工素质、加强法律遵从度、降低交易风险、避免核算风险

　　制订好了内控手册，并不等于完成了内控工作，内控的真正建立，不仅需要单位高层领导的重视，需要在日常工作中贯彻执行，还需要对各涉税岗位进行培训。培训要包括税收政策、内控制度和意识形态几方面，从而加强了领导和员工的法律遵从度，提升了员工素质。

　　内控制度不是一个静态的制度，随着交易内容的不断变化，核算体系的不断改变，它是需要不断更新和改进的，实际一段时间后，需要在实际工作中对内控制度进行测评，根据业务的变化对内控进行优化，以最大限度地降低和避免交易风险和核算风险。

　　价值五：提升企业名誉，是企业对外形象宣传的需要

　　某上市公司的老总曾对我们说过这样一番话：“请你们来给我们做税务内控，既是我们加强管理的要求，也是提高企业形象的要求。财政部、国资委、税务机关每年都来检查，这回他们再来我们就可以给他们看我们的税务内控手册，看我们实施的控制文档。我们在涉税上有如此严密的管理制度和完善的控制流程，就不怕他们来检查，来了反而替我们搞搞宣传。”

　　对于企业来说，效益是重要的指标之一，但比效益更重要的就是企业品牌，良好的品牌形象代表了消费者对企业的认可程度及其产品的接受程度，建立并维护良好的品牌形象，提升企业品牌的美誉度不能只靠个体的努力，最终要靠全体员工的积极参与，一起来加强企业的内部管理工作和品牌维护工作。

　　价值六：企业发展战略的需要

　　大型企业或集团公司在快速扩张的过程中，往往存在管理滞后的问题，很多企业也是迫于无奈放慢发展步伐，甚至错失了发展的好时机。而税务内部控制体系可以弥补企业在扩张过程中管理滞后的不足，从另一个意义上来说，也满足了企业发展战略的需要。

　　很多企业对于动辄耗资上百万上千万、耗时两年三年的企业“内部控制”闻风而退，资金、精力很难持续保证。与此相比，税收风险内部控制有其鲜明的特点：经济、实用、效益大。税务内控体系遵循“统筹规划、整体设计、急用先行、分步实施”的原则，对于企业来讲，可以按照税收风险等级决定如何急用先行、分步实施。

　　经济体制变化迅猛，企业发展日新月异，内部控制的大潮风起云涌，如何制定适合企业发展、有行业特色的税务内部控制体系，需要企业不断地提升认识，需要我们共同的不懈努力。