深府[1992]173号 深圳市人民政府关于印发《深圳经济特区企业所得税计税标准暂行规定》的通知[全文废止]

深圳市人民政府关于印发《深圳经济特区企业所得税计税标准暂行规定》的通知[全文废止]

深府[1992]173号           1992-01-01

各区、县人民政府，市府直属备单位：

　　现将深圳市人民政府第三十次常务会议讨论通过的《深圳经济特区企业所得税计税标准暂行规定》印发给你们，请遵照执行。

深圳市人民政府

1992年01月01日

深圳经济特区企业所得税计税标准暂行规定

　　为进一步完善特区企业所得税税制，平衡特区企业税收负担，促进特区经济发展，在已统一了企业所得税税率和税收优惠政策的基础上，进一步深化改革，根据中华人民共和国有关企业所得税法(条例)的规定，结合深圳经济特区的实际情况，对特区企业所得税的计税标准，作如下统一规定：

　　一、关于固定资产折旧问题

　　(一)特区企业的固定资产是指使用年限在1年以上的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具和其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以下或者使用年限不超过2年的，可以按实际使用数额列为费用。

　　(二)特区企业固定资产计算折旧的最短年限如下：

　　1.房屋、建筑物，为20年;

　　2.火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年;

　　3.电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营业务有关的器具、工具、家具等，为5年。

　　各类固定资产范围详见附表。

　　(三)特区企业转让或者变价处理固定资产的收入，减除未折旧的净额或者残值及处理费用后的差额，列为当年度的损益;如果亏损，也可抵减当年度的损益。

　　(四)特区企业应从固定资产原价中减除不低于原价10%的残值后，采用直线法计提折旧。需要少留或不留残值、需要采用其他折旧方法以及需要加速折旧的，可由企业提出申请，报当地税务机关批准执行。

　　(五)特区企业接受赠予的固定资产，可以合理估价，计算折旧。

　　二、关于无形资产的计价和摊销问题

　　特区企业的专利权、专有技术、商标权、著作权、场地使用权等无形资产的计价，应以原价为准。

　　受让的无形资产，以按照合理的价格实际支付的金额为原价;自行开发的无形资产，以开发过程中发生的实际支出额为原价;作为投资的无形资产，以协议、合同规定的合理价格为原价。

　　作为投资或者受让的无形资产，在协议、合同中规定了使用年限的，可按该使用年限分期摊销，没有规定使用年限的，或者是自行开发的无形资产，摊销期限不得少于10年。无形资产的摊销应当采用直线法计算。

　　三、关于企业筹办费的摊销问题

　　特区企业从被批准筹办之日起至开始生产经营(包括试生产、试营业)之日止发生的费用，从开始生产经营月份的次月起分期摊销，摊销期限不得少于5年。

　　四、关于几项主要成本费用的列支问题

　　(一)企业管理费。设立在本特区的机构、场所向其总机构支付同本机构、场所生产经营有关的合理管理费，或者特区企业向其分支机构、场所分摊与生产经营有关的管理费，都必须提供总机构出具的管理费汇集范围、总数、分摊依据和方法的证明文件，并附有注册会计师查证报告，经当地税务机关审核同意后准予列支。

　　除上述规定外，特区企业不得列支向其关联企业支付的管理费。

　　(二)利息。特区企业发生与生产经营有关的，按不高于一般商业贷款利率计算的借款利息，能提供有效借款付息的证明文件的，经当地税务机关审核同意后准予列支。

　　特区企业借款用于固定资产购建或者无形资产的受让、开发，在该项资产投入使用前发生的利息，应当计入该项资产的原价。投入使用后发生的利息，可列入成本费用。

　　(三)交际应酬费。特区企业发生与生产经营有关的交际应酬费，分别在下列限度内准予作为费用列支：

　　1.全年销货净额在1500万元以下的，不得超过销货净额的5‰。;全年销货净额超过1500万元的部分，不得超过该部分销货净额的3‰。

　　2.全年业务收入总额在500万元以下的，不得超过业务收入总额的10‰;全年业务收入总额超过500万元的部分，不得超过该部分业务收入总额的5‰。

　　(四)汇兑损益。特区企业以外汇折计成人民币核算时.属于资本部分，应按国家外汇牌价折算入帐;属于企业生产、经营过程的外汇，应用反映该种外汇实际价值的外汇调剂价折算入帐。

　　特区企业在筹建和生产、经营中因汇率变动所产生的汇兑损益，应列为各所属期间损益。

　　(五)工资和福利费。特区企业按政府有关规定或企业董事会决定支付给职工的工资、奖金和按规定比例提取的福利费，准予列支，但企业应将有关文件、资料报税务机关审查。

　　(六)坏帐准备金。特区企业可根据实际需要，逐年按年未放款余额(不包括银行间借拆)，或者年末应收帐款、应收票据等应收款项的余额(不包括关联公司的应收款)，计提不超过3%的坏帐准备金，在成本费用中列支。

　　特区企业实际发生的并经当地税务机关审核认可的坏帐损失，超过上年度计提的坏帐准备部分，可列为当期的损失;少于上年度计提的坏帐准备部分，应计入本年度的应纳税所得额。

　　特区企业实际发生的下列款项为坏帐损失：

　　1.因债务人破产，在以其破产财产清偿后，仍不能收回的;

　　2.因债务人死亡，在以其遗产偿还后，仍不能收回的;

　　3.因债务人逾期未履行偿债义务，已超过2年，仍不能收回的。

　　企业已列为坏帐损失的应收款项，在以后年度收回或者部分收回，应计入收回年度的应纳税所得额。

　　(七)特区企业按国家规定标准提取的新技术开发基金，准予列入费用。

　　(八)特区企业在计算应纳税所得额时，除另有规定外，下列各项不得列为成本、费用和损失：

　　1.固定资产的购置、建造支出;

　　2.无形资产的受让、开发支出;

　　3.资本的利息;

　　4.各项所得税税款以及国家规定不得在所得税前列支的税款;

　　5.违法经营的罚款和被没收财物的损失;

　　6.各项税收的滞纳金和罚款;

　　7.自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分;

　　8.用于中国境内公益、救济性质以外的捐赠;

　　9.支付给总机构的特许权使用费;

　　10.与生产、经营业务无关的其他支出。

五、关于存贷计价问题

　　特区企业的产品、产成品、在产品、半成品和原料、材料等存货的计价，应以成本价为准。但因存货积压过多，且成本价与市价相差较大的，经税务机关批准，也可采用历史成本与市价孰低法计价。

　　六、关于年度亏损的弥补问题

　　特区企业发生的年度亏损，可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。

　　七、关于清算所得征税问题

　　特区企业在清算时，其资产净额或者剩余财产减除企业未分配利润、各项基金和清算费用后的余额，超过实缴资本的部分为清算所得额，按15%的比例税率独立计算缴纳企业所得税。

　　八、关于从事跨境运输收入征税问题

　　外国企业从事国际航空、海运业务，以其在特区境内起运客货收入总额的5%为应纳税所得额;从事跨境陆运业务，以其在特区境内起运客货收入总额的10%为应纳税所得额。

　　九、关于关联企业之间业务往来问题

　　特区企业与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税所得额的，税务机关有权进行调整。

　　其调整方法如下：

　　(一)在购销业务方面，可按下述方法对关联企业的交易价格顺序进行调整：(1)按独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格;(2)按再销售给无关联关系的第三者价格所应取得的利润水平;(3)按成本加合理的费用和利润;(4)按合理的其他方法。

　　(二)在资产融通方面，关联企业间融通资金所支付或收取的利息，超过或者低于没有关联关系所能同意的数额，或者其利率超过或低于同类业务的正常利率的，税务机关可以参照正常利率进行调整。

　　(三)在劳务的提供方面，关联企业间互为提供劳务，不按独立企业之间业务往来收取或支付劳务费的，税务机关可以参照类似劳务活动的正常收费标准进行调整。

　　(四)在财产转让或租赁方面，关联企业间发生转让财产、提供财产使用权等业务，不按独立企业之间业务往来作价或收取、支付使用费的，税务机关可以参照没有关联关系所能同意的数额进行调整。

　　十、关于应税所得额的认定问题

　　特区企业可根据《深圳经济特区企业会计准则》（试行），自行选定会计方法，但企业的财务、会计处理办法同税务处理办法有抵触的，应将会计所得调整为应税所得计征所得税。

　　十一、关于申报纳税问题

　　特区企业在纳税年度内无论是否享受减免税，是盈利或是亏损，都必须依照规定的期限，向当地税务机关报送所得税申报表和会计报表，在报送决算报表时，除另有规定外，应当附送在中国注册的会计师的查帐报告。

　　十二、本规定所称特区全业包括在特区内设立的内资企业、外商投资企业和其他经济组织。

　　外国公司、企业和其他经济组织在特区内设立的机构与场所的有关征税问题，比照本规定办理。

　　十三、本规定由深圳市税务局负责解释。

　　十四、本规定由1992年1月1日起施行。