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二、外国企业向我国境内企业出租邮电、通讯设备和计算机等货物，同时包含与这些货物使用相关的软件，如果软件单独收费，应视为出租上述货物的租金收入，根据《国家税务总局关于外国企业在中国境内取得的利息、租金收入是否征收营业税问题的通知》（国税发〔1997〕35号）的规定，不征收营业税。 但是涉及软件费的，总局在2005年答复广东地税局的文件在征管被参考的更多。《国家税务总局关于外国企业在华提供信息系统的运行维护及咨询服务征税问题的批复》（国税函[2005]912号）： 一、德国爱科公司的上述业务，属于对我国用户已有信息系统包括其受让的相关软件的正常运行，提供的支持、维护和咨询服务。现行规定中有关技术服务费用应合并作为特许权使用费征收（预提）所得税的技术服务，是指作为专有技术的授让方式而发生的传授、指导、培训等劳务形式。因此，对德国爱科公司上述业务收取的服务费，应区分不同情况进行税务处理，属于境外提供劳务部分，不征收营业税和企业所得税；属于境内劳务部分取得的收入，应根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》及中德税收协定第三条和第七条的有关规定，缴纳营业税和所得税。 二、对德国爱科公司收取的其代垫的我国用户使用境外企业提供的软件的软件费，应根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第七条及《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第十九条的规定，按照无形资产转让收入和特许权使用费分别征收营业税和企业所得税。对其中符合《财政部 国家税务总局关于贯彻〈中共中央 国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定〉有关税收问题的通知》（财税字〔1999〕273号）规定的技术转让免征营业税条件的，可依照该项通知的规定，免征营业税。 三、企业应准确合理地划分上述收入，计算缴纳有关税收。对其中划分不合理或确实无法按实际划分的部分，主管税务机关可确定合理的比例划分方法，划分应税收入。 9跨境咨询业务 这是一个典型在营业税跨境劳务领域有反避税意义的文件。《国家税务总局关于从事咨询业务的外商投资企业和外国企业税务处理问题的通知》（国税发[2000]82号）： 一、境内外商投资企业、代表机构从事咨询活动取得的收入税务处理问题 外商投资企业、代表机构单独与客户签订合同：（包括代表机构以其总机构名义签订的合同，但实际业务由代表机构履行），为客户提供咨询业务所取得的收入，应全部作为外商投资企业、代表机构的收入，在其机构所在地申报缴纳营业税和企业所得税。 二、境外咨询企业单独为客户提供咨询业务取得的收入税务处理问题 境外咨询企业单独与客户签订合同，为客户提供咨询业务取得的收入，凡其提供的服务全部发生在我国境内的，应全额在我国申报缴纳营业税和企业所得税；若其提供的服务同时发生在境内外的，应以劳务发生地为原则，划分境内外收入，并就在我国境内提供服务所取得的收入申报纳税。一般情况下，上述咨询业务中，凡以中国境内客户为服务对象的，其划分为中国境内业务收入，不应低于总收入的60%。 境外咨询企业向客户提供的咨询业务服务活动全部在境外进行的，其所取得收入在我国不予征税。 三、境外咨询企业与境内外商投资企业或代表机构共同为客户提供咨询业务取得的收入税务处理问题 境外咨询企业与境内外商投资企业或代表机构共同与客户签订合同，共同提供咨询业务所取得的收入，首先应按工作量或合同规定等合理的比例，划分境内外企业或机构各自的收入。境内外商投资企业或代表机构应就其划分的收入申报缴纳营业税和企业所得税。凡属境外咨询企业与其境内关联企业或其代表机构共同提供咨询业务，且其服务对象为中国境内客户的，划为境内外商投资企业或代表机构收入的比例，不应低于该项业务总收入的60%。 在上述业务中，凡境外企业也派人来华参与客户的咨询业务，应再按劳务发生地原则，就该项业务中划为该境外企业的收入部分，以不低于50%为标准，再行确定该境外企业的境内业务收入，并按规定申报缴纳营业税和企业所得税。 10国际航空电讯协会收费 《国家税务总局关于国际航空电讯协会从中国境内会员收取费用有关税收处理问题的通知》（国税函〔2001〕217号）：协会向中国境内会员提供上述网络服务和信息查询服务均发生在中国境外，也不涉及外国公司向我国转让专有技术或商业情报的使用权转让问题，其向中国境内会员公司收取的上述网络服务费和信息处理费，根据我国现行税法的有关规定，不予征收营业税和企业所得税；协会按期以管理费名义收取的款项，因在以后分计息或不计息方式予以返还，实际属于一种暂付往来款项，不属于收入性质，不对其征收营业税。 11跨境广告业务 《国家税务总局关于香港文汇报广告业务营业税问题的通知》（国税函[2003]433号）：《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第七条第一款规定，“所提供的劳务发生在境内”属于营业税的征税范围。香港文汇报社在各省、自治区、直辖市所承揽的广告业务的设计、制作、印刷、发布均在香港完成，其劳务发生地在香港，因此对该报社在境内各地所设办事处取得的广告费收入，不应当征收营业税。 《财政部、国家税务总局关于香港大公报广告收入营业税政策的通知》（财税[2004]193号）：鉴于香港大公报在各省、自治区、直辖市、计划单列市的办事处承揽广告业务后，广告的设计、制作、印刷和发布均在香港完成，对香港大公报在各省、自治区、直辖市、计划单列市的办事处承揽广告业务取得的广告收入，不征收营业税。 12美国船级社船检服务 《财政部、国家税务总局关于美国船级社继续享受免税待遇的通知》：国家税务总局《关于美国ＡＢＳ船级社享受免税待遇的通知》（国税函发〔1992〕1067号）已执行期满。根据美国船级社的业务情况和经营宗旨，经国务院批准，同意该社在非营利宗旨保持不变，中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下，对其在中国境内提供船检服务取得的收入，从1996年1月1日起继续免征企业所得税和营业税。 13境内单位外派员工海外服务收入 《关于境内单位外派员工取得收入应否征收营业税问题的批复》（国税函[1999]830号）：根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条及其《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第七条的规定，对境内企业外派本单位员工赴境外从事劳务服务取得的各项收入，不征营业税。 14国际海运、空运收入 这部分涉及很多文件，基本都是以双边税收协定（安排）条款给予互免。有些国际税收协定的海运、空运条款互免中没有包含流转税，所以会下发一些特殊的规定。比如我记得当时直接经办的关于荷兰马丁航空公司的案例就是这样 15跨境技术转让收入 财政部 国家税务总局《关于贯彻落实〈中共中央国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定〉有关税收问题的通知》（财税字〔1999〕273号）：外国企业和外籍个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。 《国家税务总局关于明确外国企业和外籍个人技术转让收入免征营业税范围问题的通知》（国税发[2000]166号）：技术转让合同中的商标使用费或类似性质的收入，不属于上述财税字〔1999〕273号文件规定免征营业税的范围。因此，纳税人应正确合理地划分出合同中商标使用费等不予免税的收入。如不能准确合理划分，税务机关可按照不高于合同总价款50%的金额确定免征营业税的技术转让收入额。 相关话题—— “营改增”后跨境劳务增值税征税规则探讨（一）——对“营业税”君的回忆与展望 “营改增”后跨境劳务增值税征税规则探讨（三）——“劳务发生地”原则政策执行效应反思 “营改增”后跨境劳务增值税征税规则探讨（四）——“属人”原则：一个美丽的错误 “营改增”后跨境劳务增值税征税规则探讨（五） ——“营改增”后跨境劳务的政策与征管现状
“营改增”后跨境劳务增值税征税规则探讨（六）——“国际增值税指引”背景介绍 |
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