企业资产损失税前扣除政策操作指引+申报+问题解答

　　12、因森林病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生物资产损失的证据材料

　　因森林病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生物资产损失，为其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：

　　(一)损失情况说明;

　　(二)责任认定及其赔偿情况的说明;

　　(三)损失金额较大的，应有专业技术鉴定意见。

　　13、被盗伐、被盗、丢失而产生的生产性生物资产损失的证据材料

　　对被盗伐、被盗、丢失而产生的生产性生物资产损失，为其账面净值扣除保险赔偿以及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：

　　(一)生产性生物资产被盗后，向公安机关的报案记录或公安机关立案、破案和结案的证明材料;

　　(二)责任认定及其赔偿情况的说明。

　　14、抵押资产损失的证据材料

　　企业由于未能按期赎回抵押资产，使抵押资产被拍卖或变卖，其账面净值大于变卖价值的差额，可认定为资产损失，按以下证据材料确认：

　　(一)抵押合同或协议书;

　　(二)拍卖或变卖证明、清单;

　　(三)会计核算资料等其他相关证据材料。

　　15、无形资产损失的证据材料

　　被其他新技术所代替或已经超过法律保护期限，已经丧失使用价值和转让价值，尚未摊销的无形资产损失，应提交以下证据备案：

　　(一)会计核算资料;

　　(二)企业内部核批文件及有关情况说明;

　　(三)技术鉴定意见和企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实无形资产已无使用价值或转让价值的书面申明;

　　(四)无形资产的法律保护期限文件。

　　16、债权性投资损失的证据材料

　　企业债权投资损失应依据投资的原始凭证、合同或协议、会计核算资料等相关证据材料确认。下列情况债权投资损失的，还应出具相关证据材料：

　　(一)债务人或担保人依法被宣告破产、关闭、被解散或撤销、被吊销营业执照、失踪或者死亡等，应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。无法出具资产清偿证明或者遗产清偿证明，且上述事项超过三年以上的，或债权投资(包括信用卡透支和助学贷款)余额在三百万元以下的，应出具对应的债务人和担保人破产、关闭、解散证明、撤销文件、工商行政管理部门注销证明或查询证明以及追索记录等(包括司法追索、电话追索、信件追索和上门追索等原始记录)。

　　(二)债务人遭受重大自然灾害或意外事故，企业对其资产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回的债权，应出具债务人遭受重大自然灾害或意外事故证明、保险赔偿证明、资产清偿证明等。

　　(三)债务人因承担法律责任，其资产不足归还所借债务，又无其他债务承担者的，应出具法院裁定证明和资产清偿证明。

　　(四)债务人和担保人不能偿还到期债务，企业提出诉讼或仲裁的，经人民法院对债务人和担保人强制执行，债务人和担保人均无资产可执行，人民法院裁定终结或终止(中止)执行的，应出具人民法院裁定文书。

　　(五)债务人和担保人不能偿还到期债务，企业提出诉讼后被驳回起诉的、人民法院不予受理或不予支持的，或经仲裁机构裁决免除(或部分免除)债务人责任，经追偿后无法收回的债权，应提交法院驳回起诉的证明，或法院不予受理或不予支持证明，或仲裁机构裁决免除债务人责任的文书。

　　(六)经国务院专案批准核销的债权，应提供国务院批准文件或经国务院同意后由国务院有关部门批准的文件。

　　17、股权性投资损失的证据材料

　　企业股权投资损失应依据以下相关证据材料确认：

　　(一)股权投资计税基础证明材料;

　　(二)被投资企业破产公告、破产清偿文件;

　　(三)工商行政管理部门注销、吊销被投资单位营业执照文件;

　　(四)政府有关部门对被投资单位的行政处理决定文件;

　　(五)被投资企业终止经营、停止交易的法律或其他证明文件;

　　(六)被投资企业资产处置方案、成交及入账材料;

　　(七)企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资(权益)性损失的书面申明;

　　(八)会计核算资料等其他相关证据材料。

　　被投资企业依法宣告破产、关闭、解散或撤销、吊销营业执照、停止生产经营活动、失踪等，应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。

　　上述事项超过三年以上且未能完成清算的，应出具被投资企业破产、关闭、解散或撤销、吊销等的证明以及不能清算的原因说明。

　　18、其他资产损失的证据材料

　　企业将不同类别的资产捆绑(打包)，以拍卖、询价、竞争性谈判、招标等市场方式出售，其出售价格低于计税成本的差额，可以作为资产损失并准予在税前申报扣除，但应出具资产处置方案、各类资产作价依据、出售过程的情况说明、出售合同或协议、成交及入账证明、资产计税基础等确定依据。

　　企业正常经营业务因内部控制制度不健全而出现操作不当、不规范或因业务创新但政策不明确、不配套等原因形成的资产损失，应由企业承担的金额，可以作为资产损失并准予在税前申报扣除，但应出具损失原因证明材料或业务监管部门定性证明、损失专项说明。

　　企业因刑事案件原因形成的损失，应由企业承担的金额，或经公安机关立案侦查两年以上仍未追回的金额，可以作为资产损失并准予在税前申报扣除，但应出具公安机关、人民检察院的立案侦查情况或人民法院的判决书等损失原因证明材料。

资产损失申报及报表填写

　　1、申报时间

　　企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除;

　　法定资产损失，应当在有证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。

　　——国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告(国家税务总局公告2011年第25号第四条)

　　——《国家税务总局关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告》(国家税务总局公告2018年第15号第一条)

　　2、申报方式

　　下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：

　　(一)企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失;

　　(二)企业各项存货发生的正常损耗;

　　(三)企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失;

　　(四)企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失;

　　(五)企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。

　　前条以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。

　　企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料。相关资料由企业留存备查。

　　企业应当完整保存资产损失相关资料，保证资料的真实性、合法性。

　　——《国家税务总局关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告》(国家税务总局公告2018年第15号)

　　3、案例解析申报表填写

　　A公司2021年7月发生水灾，部分库存商品被淹报废，账面成本20万，该存货本年已计提存货跌价准备3万元，保险赔偿5万元。上述损失企业计入“营业外支出”科目。

　　(1)A公司会计分录如下：

　　计提跌价准备分录：

　　借：资产减值损失  30000

　　贷：存货跌价准备  30000

　　借：银行存款  50000

　　营业外支出  120000

　　存货跌价准备  30000

　　贷：库存商品  200000

　　(2)税务处理：

　　允许税前扣除的损失金额=20-5=15万元

　　会计上计入损益的存货损失金额=20-3-5=12万元

　　该项目资产损失的税会差异为3万元，即会计账载资产损失金额12万元与资产损失税收金额15万元的差额，应当进行纳税调减处理。

　　(3)申报表填列：

　　1.A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)

　　2.A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表

　　3.A105000纳税调整项目明细表

　　注：企业发生的资产损失如要在税前扣除，不管有没有税会差异，均需填写A105090《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》。

政策依据

　　《财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税[2009]57号)

　　《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)

　　《国家税务总局关于商业零售企业存货损失税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2014年第3号)

　　《国家税务总局关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告》(国家税务总局公告2018年第15号)

　　《国家税务总局关于取消20项税务证明事项的公告》(国家税务总局公告2018年第65号)

资产损失问题解答

　　1、损失确认的执行口径问题

　　按照国家税务总局公告2011年第25号第二十七条的规定，存货毁损、报废或变质损失中，“该项损失数额较大的(指占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上)”，上述条款中“占企业该类资产计税成本10%以上”如何理解?

　　如公司生产经营果蔬汁、罐头，其中罐头被淹报废，计税成本100万，年终存货3亿(其中库存商品2亿、原材料9000万、周转材料1000万)，请问该资产损失“占企业该类资产计税成本”的比例为多少?

　　答：“占企业该类资产计税成本10%以上”应理解为占同类存货资产计税基础10%以上，不能理解为占单个存货资产10%以上。问题中的公司生产经营果蔬汁、罐头，其中罐头被淹报废，计税成本100万，年终存货3亿(其中：库存商品2亿、原材料9000万、周转材料1000万)，对损失数额较大标准的计算以大类做基数，该企业将存货分成库存商品、原材料、周转材料三大类，其中被淹报废的罐头属于库存商品大类。因此，该企业罐头被淹报废的损失是否符合数额较大标准的计算为：100/20000=0.5%，不属于损失金额较大。

　　2、损失申报扣除的时间问题

　　(1)实际资产损失和法定资产损失应在哪一年税前扣除?

　　答：企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除;法定资产损失，应当在企业有证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。

　　(2)公司部分固定资产2021年发生报废损失，但当年未实际处置，在2022年进行变卖处理，变卖损失计入2022年损益。对于这种情况，损失确认时间是2021年还是2022年?

　　答：按照国家税务总局2011年第25号公告第四条的规定，“企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除”。企业发生的固定资产报废损失属于实际资产损失，应在实际处置和会计上已作损失处理两项条件同时具备的年度申报扣除。上述损失应作为2022年发生的损失，在2022年申报扣除。

　　3、损失留存备查的资料问题

　　企业税前扣除特定资产损失时，是否还需留存备查专业技术鉴定意见(报告)或法定资质中介机构出具的专项报告等?

　　答：根据《国家税务总局关于取消20项税务证明事项的公告》(国家税务总局公告2018年第65号)规定，企业向税务机关申报扣除特定损失时，不再留存专业技术鉴定意见(报告)或法定资质中介机构出具的专项报告。改为纳税人留存备查自行出具的有法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关损失的书面申明。

　　4、损失追补扣除问题

　　(1)企业今年发生的实际资产损失和法定资产损失当年未扣除，以后年度还能扣除吗?

　　答：企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除。根据国家税务总局2011年第25号公告第六条的规定，企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，属于实际资产损失的，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年。

　　法定资产损失符合法定确认损失条件且会计上已作损失处理的，实际申报的年度就是税前扣除的年度，因此没有追补确认的问题。

　　(2)以前年度发生的实际资产损失追补确认涉及税款或亏损弥补的，如何处理?

　　答：根据国家税务总局公告2011年第25号第六条的规定，企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。

　　企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。