广东省税务局关联申报国际税收服务锦囊

　　20.“权益性投资股息、红利分配情况”填报错误

　　风险点：在填报权益性投资股息、红利分配情况时，容易错填分配金额，及错误区分关联股东与非关联股东。

　　可能出现风险的表单：G109000《权益性投资表》

　　锦囊话你知：权益性投资股息、红利分配情况中“股息、红利金额”应按权责发生制填报本报告年度内企业股东会或股东大会作出利润分配或者转股决定分配的股息、红利金额合计。因此，企业已作决定但未实际分配的股息、红利也应在本项填列。实务中，还要注意以下两点：

　　(一)由于非居民企业取得应源泉扣缴的所得为股息、红利等权益性投资收益的，相关应纳税款扣缴义务发生之日为股息、红利等权益性投资收益实际支付之日，因此，《权益性投资表》中分配给境外股东的股息、红利金额与企业申报的“股息红利所得”性质的非居民源泉扣缴申报金额存在不一致的可能。

　　(二)要特别注意关联方股东与非关联方股东的区分。根据42号公告关联关系的判定，一方直接或者间接持有另一方的股份总和达到25%以上，双方直接或者间接同为第三方所持有的股份达到25%以上的，才构成关联股权关系。因此《权益性投资表》中“非关联方股东”是指直接持股比例不足25%，且不满足其他关联关系判定条件的股东。

　　21.“权益性投资股息、红利分配给前5位股东情况”填报错误

　　风险点：在填报权益性投资股息、红利分配给前5位股东情况时，误按分配金额大小来填报。

　　可能出现风险的表单：G109000《权益性投资表》

　　锦囊话你知：“300权益性投资股息、红利分配给前5位股东情况”应填报本报告年度内企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定分配给前五位股东情况。实务中，有企业会习惯性认为既然是关联申报那就填写分配给关联方股东的情况，或认为是按股息、红利分配金额大小来确定前五位股东。实际上，应按持股比例来确定前五位股东，而且不区分是否关联方。应注意，这里填报的前五位股东的名称、类型和国家(地区)的信息应与《企业报告信息表》“400企业股东信息(前五位)”一致，如果《企业报告信息表》实际填写的股东数量多于5位的，本表要按该表所列股东数来填报，即要填报分配情况的股东也不止5位。目前广东省电子税务局在线填写申报已将此栏设置为自动从《企业报告信息表》获取上述股东基本信息。

　　22.《成本分摊协议表》漏报

　　风险点：既执行预约定价安排，又签订成本分摊协议的企业容易漏报《成本分摊协议表》。

　　可能出现风险的表单：G110000《成本分摊协议表》

　　锦囊话你知：《成本分摊协议表》适用于本报告年度所属期间已签订或者正在执行成本分摊协议的企业填报。对于以预约定价安排方式达成成本分摊协议的企业，虽可以不准备预约定价安排涉及关联交易的本地文档和特殊事项文档，但并不能免除关联业务往来的申报义务，所以该企业在进行关联申报时应按要求填报《成本分摊协议表》。

　　23.《对外支付款项情况表》填报有误

　　风险点：误按权责发生制填报，导致对外支付数据填报错误。

　　可能出现风险的表单：G111000《对外支付款项情况表》

　　锦囊话你知：根据《对外支付款项情况表》填报说明，该表“本年度向境外支付款项金额”及“其中：向境外关联方支付款项金额”均要求按照收付实现制，填报企业实际向境外及境外关联方支付款项金额。实务中，企业应重点关注以下问题：

　　(一)应按收付实现制，而不是权责发生制填报此表，即当年支付的款项才需要填报。如以前年度已做税前扣除未对外支付，在报告年度内进行了对外支付的款项应填报;而报告年度内只进行了对外支付备案但并没有实际对外支付的款项不应填报。

　　(二)“本年度向境外支付款项金额”不仅包括向境外关联方的支付，也包括向境外非关联方的支付;不仅包括向境外机构的支付，也包括向境外个人的支付。

　　(三)由于填报原则差异，一些项目费用在关联申报《对外支付款项情况表》《关联劳务表》和企业所得税申报表《期间费用表》之间难以做到一一对应，但事实上还是会有内在的勾稽关系，建议企业如实填报相关数据。

　　24.漏报境外关联方

　　风险点：企业容易以不了解境外关联方相关信息为由而漏填报境外关联方。

　　可能出现风险的表单：G112000《境外关联方信息表》

　　锦囊话你知：《境外关联方信息表》要求填报G102000《有形资产所有权交易表》-G106000《金融资产交易表》、G108000《关联劳务表》中所有列明的境外关联方信息，而且是一户一表，有多少户应填报的境外关联方就有多少张表，但仅在G107000《融通资金表》列明的境外关联方信息不需要填报。目前广东省电子税务局在此栏设置了下拉菜单，只有在关联交易明细表中填报的境外关联方才可以选填。

　　25.《境外关联方信息表》数据填报有误

　　风险点：境外关联方信息表中“纳税人名称”“实际税负”“适用所得税性质的税种名称”等信息容易填报错误。

　　可能出现风险的表单：G112000《境外关联方信息表》

　　锦囊话你知：《境外关联方信息表》填报的是境外关联方的信息，实务中企业应重点关注以下问题：

　　“纳税人名称”应填报境外关联方名称，而不是本报告企业的名称。

　　“适用所得税性质的税种名称”应填报境外关联方所在国适用所得税性质的税种名称，应当以中文填报。

　　“实际税负”填报境外关联方在所在国最近年度实际缴纳所得税性质的税种的税负。实际税负=实际缴纳所得税性质的税种的税款金额(扣除各种税收返还)÷所得税性质的税种的应纳税所得额×100%。所得税性质的税种的应纳税所得额小于零的，按零填报。

　　“享受所得税性质的税种的税收优惠”应填报境外关联方在所在国享受所得税性质的税种的税收优惠，包括各种税额减免、税率优惠、减计收入、加计扣除、税收返还等，如填报“享受法定税率XX%的减按XX%征收”等。

　　“上市公司”填报的是境外关联方的信息，如境外关联方为上市公司的，如实填报“上市股票代码”和“上市交易所”相关信息，填报境外关联方股票上市的交易所时应当以中文填报全称。

　　26.《年度关联交易财务状况分析表》漏报

　　风险点：对填报企业个别或合并年度关联交易财务状况分析表的条件理解错误，容易漏报。

　　可能出现风险的表单：G113010《年度关联交易财务状况分析表(报告企业个别报表信息)》、G113020《年度关联交易财务状况分析表(报告企业合并报表信息)》

　　锦囊话你知：报告年度内与其关联方发生业务往来进行关联申报的企业中，编制个别财务报表的企业应填报G113010《年度关联交易财务状况分析表(报告企业个别报表信息)》，编制合并财务报表的企业应填报G113020《年度关联交易财务状况分析表(报告企业合并报表信息)》。即《年度关联交易财务状况分析表(报告企业个别报表信息)》是所有进行关联申报的独立核算企业都需要填写的表格，相当于一张必填表。实务中，一些公司因下设非独立核算分支机构的而容易误填G113020《年度关联交易财务状况分析表(报告企业合并报表信息)》，其实，如果该公司只是下设非独立核算分支机构，并没有编制合并财务报表，就只需要填报G113010《年度关联交易财务状况分析表(报告企业个别报表信息)》。

　　27.财务状况分析表关联交易划分不合理

　　风险点：年度关联交易财务状况分析表对关联交易划分不同情形时不合理、不准确，划分标准说明不符合要求。

　　可能出现风险的表单：G113010《年度关联交易财务状况分析表(报告企业个别报表信息)》、G113020《年度关联交易财务状况分析表(报告企业合并报表信息)》

　　锦囊话你知：填报年度关联交易财务状况分析表的难点是将各核算项目金额划分为境外关联交易、境外非关联交易、境内关联交易和境内非关联交易四种情形。企业首先应当依据财务会计核算明细准确划分，无法准确划分的，应当确定其他划分方法，并说明具体的划分标准。当没办法依据财务会计核算明细准确划分时，企业可参考以下划分方法：营业收入按照具体的销售客户进行划分填报，营业成本按照实际账载成本进行划分填报，营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用按照“费用功能法”原则划分(如果某项费用是因为从事境外关联业务而实际发生的就直接划分到境外关联费用)，对无法按“功能”准确划分的，可根据企业实际情况按销售成本、费用标准、销售收入等合适因素进行划分。

　　实务中，部分企业未能够合理、准确划分四种情形的金额，填写划分标准说明也过于简单。建议企业在日常的会计核算中能按不同关联交易情形对收入、成本、费用进行分开核算，以便准确填报年度关联交易财务状况分析表。而且，无论如何划分收入、成本、费用，均在划分标准说明中予以详细说明。

　　28.财务状况分析表数据跨表不一致

　　风险点：同一核算项目在年度关联交易财务状况分析表和企业所得税年度纳税申报表的金额不一致。

　　可能出现风险的表单：G113010《年度关联交易财务状况分析表(报告企业个别报表信息)》

　　锦囊话你知：企业在填报G113010《年度关联交易财务状况分析表(报告企业个别报表信息)》时，应留意营业收入、营业成本、利润总额各项目合计栏(第5列)金额与企业所得税年报表中的A100000 《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A 类)》对应栏次是否一致，若不一致，应核对是否存在错报情况。且当企业所得税年度纳税申报表数据调整时，关联申报《年度关联交易财务状况分析表(报告企业个别报表信息)》也应作相应调整。

　　29.国别报告报送义务不清晰

　　风险点：对国别报告报送义务理解不到位，错误勾选国别报告填报表单，或错误填写报告企业信息表与国别报告相关内容。

　　可能出现风险的表单：《企业年度关联业务往来报告表填报表单》、G000000《报告企业信息表》和6张国别报告表

　　锦囊话你知：按照42号公告规定，存在下列情形之一的居民企业，应当填报国别报告：

　　(一)该居民企业为跨国企业集团的最终控股企业，且其上一会计年度合并财务报表中的各类收入金额合计超过55亿元。

　　(二)该居民企业被跨国企业集团指定为国别报告的报送企业。

　　理解上述规定关键要把握如下几个问题：

　　(一)“最终控股企业”是指能够合并其所属跨国企业集团所有成员实体财务报表的，且不能被其他企业纳入合并财务报表的企业。在填写《报告企业信息表》时，当“119企业集团最终控股企业”勾选“否”时，“120企业集团最终控股企业名称”和“121企业集团最终控股企业所在国家(地区)”属必填项。实务中，最终控股企业可能并非只有一个。如果企业由两家股东持股且比例50：50，这两家股东均会对该企业进行合并财务报表，则可能均为该企业的最终控股企业。

　　(二)“上一会计年度”是指该居民企业报告年度所属期间的上一会计年度。如，某居民企业2022年对所属期2021年度的关联业务往来进行关联申报时，判断是否要报送国别报告，不是参照2021年度合并财务报表中的各类收入金额合计是否超过55亿元，而是参照2020年度合并财务报表中的各类收入金额合计是否超过55亿元。但要特别注意的是，虽然判断是否要报送国别报告时依据的是报告年度所属期上一会计年度的收入额，无需考虑报告年度所属期的收入额，但填写国别报告具体表单内容时依据的却是报告年度所属期的相关信息。

　　(三)跨国企业集团是指任何在不同国家(地区)含有两个或两个以上企业的集团，或该集团包含的某个企业在一个国家(地区)构成税收居民，同时在另一个国家(地区)通过常设机构从事经营活动而具有纳税义务。某企业虽属企业集团最终控股企业，但如果该企业集团没有在境外设立子公司或分支机构，应不属于跨国企业集团，该企业无须报送国别报告。

　　(四)居民企业虽然不是企业集团最终控股企业，但被跨国企业集团指定为国别报告的报送企业，则应按要求报送国别报告。这种情况下，《报告企业信息表》中“122被指定为国别报告的报送企业”应勾选“是”，而“119企业集团最终控股企业”应勾选“否”。

　　(五)当最终控股企业为中国居民企业的跨国企业集团，其信息涉及国家安全的，可以按照国家有关规定，豁免填报部分或者全部国别报告，但企业应当向主管税务机关提供相应证明资料。

　　30.国别报告表未统一勾选

　　风险点：国别报告表勾选错误，未做到统一勾选。

　　可能出现风险的表单：G114010《国别报告-所得、税收和业务活动国别分布表》-G114031《附加说明表(英文表)》。

　　锦囊话你知：国别报告6张表是一套表格，企业符合国别报告填报标准，在勾选国别报告报表时应同时勾选6张报表，并同时填报，取消勾选时也应同时取消。

　　31.国别报告表“会计年度”填报错误

　　风险点：国别报告表中“会计年度”填报有误。

　　可能出现风险的表单：G114010《国别报告-所得、税收和业务活动国别分布表》-G114031《附加说明表(英文表)》

　　锦囊话你知：国别报告填报的是跨国企业集团最终控股企业全球所得、税收和业务活动国别分布情况，当中国居民企业被跨国企业集团指定为国别报告的报送企业，而跨国集团最终控股企业的会计年度与中国不同时，应当报送申报当期集团最终控股企业已经结束的会计年度的国别报告。即：报送上年12月31日之前最终控股企业已经结束的会计年度的国别报告。

　　例如：某企业最终控股企业的会计年度截止日是6月30日，则2022年5月31日前该企业应该报送最终控股企业2020年7月1日- 2021年6月30日会计年度的国别报告。

　　32.国别报告表“国家(地区)”填报错误

　　风险点：国别报告表中“国家(地区)”填报不完整，且报送成员实体未列示集团“成员实体”构成居民企业的全部税收管辖地。

　　可能出现风险的表单：G114010《国别报告-所得、税收和业务活动国别分布表》-G114021《国别报告-跨国企业集团成员实体名单(英文表)》

　　锦囊话你知：“国家(地区)”填报跨国企业集团成员实体作为居民企业所属的国家(地区)，常设机构根据其经营活动所在国家(地区)填报。在任一国家(地区)均不构成居民企业的成员实体，应当在本表中另起一行按照无国家(地区)汇总填报。在一个以上国家(地区)均构成居民企业的成员实体，应当以相关税收协定为依据确定该成员实体所属的国家(地区)。如果不存在适用的税收协定，则应当以该成员实体实际管理机构所在地作为国家(地区)进行填报。国家(地区)应填报规范名称，目前广东省电子税务局在此栏设置了下拉菜单，企业按实际情况选填即可。

　　要特别注意的是，成员实体包括实际已被纳入跨国企业集团合并财务报表的任一实体，和实际未被纳入跨国企业集团合并财务报表，但跨国企业集团持有该实体的股权按公开证券市场交易要求应被纳入跨国企业集团合并财务报表的任一实体、仅由于业务规模或者重要性程度而未被纳入跨国企业集团合并财务报表的任一实体或者独立核算并编制财务报表的常设机构。

　　33.对国别报告表“关联方”理解错误

　　风险点：没有注意国别报告表所称“关联方”与42号公告所称“关联方”的区别，导致收入信息填报出错。

　　可能出现风险的表单：G114010《国别报告-所得、税收和业务活动国别分布表》、G114011《国别报告-所得、税收和业务活动国别分布表(英文表)》

　　锦囊话你知：根据国家税务总局公告2017年第26号规定，国别报告中跨国企业集团“关联方”是指其“成员实体”。因而，《国别报告-所得、税收和业务活动国别分布表》(中英文表)第3列“收入-关联方”，填报跨国企业集团在第1列填报的国家(地区)每个成员实体与该跨国企业集团在《国别报告-跨国企业集团成员实体名单》(中英文表)中填报的其他成员实体发生交易取得的收入，并按第1列填报的国家(地区)汇总之和。相应地，第2列“收入-非关联方”填报成员实体与非成员实体发生交易取得的收入。企业填报国别报告时，应特别注意这里所称的关联方与42号公告所称关联方是不同的。

　　34.对国别报告表数据口径理解有误。

　　风险点：企业对国别报告表数据来源理解有误。

　　可能出现风险的表单：G114010《国别报告-所得、税收和业务活动国别分布表》、G114011《国别报告-所得、税收和业务活动国别分布表(英文表)》

　　锦囊话你知：国别报告要求各年度应当使用相同的数据来源，但表中所报告的收入、利润及税负情况并不要求与跨国企业集团合并财务报表完全一致。如果采用各独立实体的法定财务报表数据进行披露，所有金额均应按照年度平均汇率转换成最终控股企业使用的货币单位，并在表G114030《附加说明表》中说明。对于国家(地区)之间的会计准则不同而产生的差异，无需进行调整。

　　35.国别报告表成员实体情况填报有误

　　风险点：国别报告表中，成员实体名单填报不完整，且主要业务活动列示不准确。

　　可能出现风险的表单：G114020《国别报告-跨国企业集团成员实体名单》、G114021《国别报告-跨国企业集团成员实体名单(英文表)》

　　锦囊话你知：本表“国家(地区)”的填报应与《国别报告-所得、税收和业务活动国别分布表》所填信息一致。

　　“该国家(地区)的成员实体名称”填报跨国企业集团在第1列填报的国家(地区)所有居民企业成员实体的全称。常设机构填报其所属居民企业名称，并注明常设机构经营活动所在国家(地区)，如XYZ公司在A国设立的常设机构，应填报XYZ公司 - A国家(地区)的常设机构。

　　“主要业务活动”是根据各成员实体在相关国家(地区)所开展的主要业务活动性质，在对应项目下打“√”确认。如果勾选“其他”，应在表G114030中说明该成员实体的具体业务活动。要注意的是，这里披露的经营活动方面的信息应与同期资料披露的有关内容保持一致。

　　36.国别报告附加说明表填报不规范

　　风险点：国别报告表附加说明表填写过于简单，未能起到补充说明情况的作用。

　　可能出现风险的表单：G114030《国别报告-附加说明表》、G114031《国别报告-附加说明表(英文表)》

　　锦囊话你知：此表应填写的内容主要有两项：

　　(一)对本国别报告使用的数据来源进行简要说明。如数据来源较以往年度有所变化，解释说明变化原因及其影响。

　　(二)表G114020“主要业务活动”栏中勾选“其他”的，要说明该成员实体具体业务活动。

　　实务中，有些企业提交的是空白表，不符合填报要求。