税收筹划的三个理论问题探讨

　　2、要有长远规划

　　纳税人的税收筹划要有长远规划，不能头痛医头，脚痛医脚。首先，要有事前筹划。纳税人在进行税收筹划时，必须在国家与纳税人的税收法律关系形成以前，根据国家税收法律的差异性，对自己的经营、投资、理财等活动进行事前筹划和安排，尽可能地减少应税行为的发生，降低自己的税收负担水平，为实现税收筹划的目的做好充分准备。否则，一旦自己的经营、投资、理财等活动已经形成，纳税义务已经产生，再想减轻税收负担就非常艰难。其次，各种税收筹划方案要通盘考虑，同时兼顾短中长期利益。有些税收筹划方案短期看对纳税人有利，但从中长期考察对纳税人无利甚至有害，应坚决摈弃。有些税收筹划方案短期看对纳税人无利或有害，但从中长期分析对纳税人无害或有利，则应设法保留并及早付诸实践。此外，纳税人内部不同产品、不同税种的税收筹划要相互衔接，不能顾此失彼，相互冲消影响。

　　3、注意兼顾各方利益

　　一是注意兼顾纳税单位内部局部与整体的利益，对局部有利但对整体不利的税收筹划要摈弃或慎用，对局部和整体都有利的税收筹划要多用，对局部有大利但对整体无害或对整体有大利但对局部有小害的税收筹划要相机使用。二是注意兼顾国家、集体和个人的利益。对个人有利但对国家、集体有害的税收筹划原则上要摈弃，对国家、集体、个人都有利的税收筹划要多用，对国家、集体无害但对个人有利的税收筹划或对国家、集体有大利但对个人仅有小利的税收筹划要相机使用。

　　4、重视分析非税利益

　　税收筹划主要分析的是涉税利益，一般情况下对非税利益分析不够重视，而纳税人所关心的不仅仅是涉税利益，还关心非税利益。因此，税收筹划过程中要重视分析对纳税人有重大影响的政治利益、环境利益、规模经济利益、结构经济利益、比较经济利益、广告经济利益等非税利益，不能过分看重涉税利益而忽视重要的非税利益。

　　对涉税利益较大但非税利益较小甚至有损的税收筹划方案要相机使用，对涉税利益和非税利益都较小的税收筹划方案要少用或不用，对涉税利益和非税利益都较大的税收筹划方案要多用、快用。换言之，一方面，纳税人进行税收筹划必须着眼于自己整体税负的降低，不能只注重个别税种的负担，而忽略其它税种的负担；另一方面，纳税人的税收筹划不是单位或本人的税收负担的简单比较，必须充分考虑到资金的时间价值等要素，因为一个能降低当前税收负担的方案可能会增加纳税人未来的税收负担，这就要求财务管理者在评估筹划方案时要引进资金时间价值等观念，把不同的纳税方案、同一纳税方案中不同时期的税收负担折算成现值来比较，同时注意其他非税因素的影响。总之，通过税收筹划要使纳税人的综合经济、政治、环境等利益达成最优化状态，不能只考虑涉税利益的增加。

　　5、及时变革筹划方法

　　受各种主客观因素影响，国家的财税法律政策是不断调整的，税收筹划方法因此不能长期固定不变，而应根据变化了的新法律、新政策及时进行修订和完善，以使其不断保持旺盛的生命力指导实践。众所周知，纳税人的税收筹划方案是在一定时期、一定法律环境下以一定的生产、消费活动为背景制定出来的，随着时间的推移，国家的法律法规可能发生变更，这时纳税人应根据变化了的法律法规及时对税收筹划方案进行相应的修正和完善，以防止出现不必要的违法违规行为。因此，及时变革筹划方法是税收筹划不应忽视的一个重要事项，必须加倍重视。