运输（铁路）企业营业税会计处理举例

　　[例]某铁路分局1994年10月有关资料如下：

　　运输收入　　　　　　　16400000元
　　内部供应和销售收入
　　代办工程业务收入　　　6000000
　　其他运输业务收入　　　2400000
　　技术转让收入　　　　　1200000

　　另外，企业将其拥有的房屋出售，获得2400000元。

　　（1）运输收入应纳税额

　　按规定，运输收入属于"交通运输业"税目，应按3％税率征收营业税。其应纳税额为：

　　应纳税额＝16400000×3％=492000元

　　企业应作如下会计分录：

　　借：运输税金及附加　　　　　　492000
　　　　贷：应交税金--应交营业税　　　492000

　　（2）内部供应和销售收入应纳税额

　　对于企业内部供应和销售收入，由于它涉及不同税目应税行为，按规定应分别核算不同税目的营业额，分别按不同税率计算应纳税额。其中代办工程业务收入属于“建筑业”税目，按3％税率征税；其他运输收入属于“交通运输业”税目，按3％税率征税；技术转让收入属于“转让无形资产”税目，应按5％税率征税：其应纳税额为：

　　代办工程业务收入应纳税额＝6000000×3％＝180000元

　　其他运输业务收入应纳税额＝2400000×3％＝72000元

　　技术转让收入应纳税额＝1200000×5％＝60000元

　　内部供应和销售收入应纳税额＝180000+72000+60000＝312000元

　　则企业应作如下会计分录：

　　借：内部供应和销售支出　　　　312000
　　　　贷：应交税金--应交营业税　　　312000

　　（3）出售房屋收入应纳税额

　　出售房屋收入属于"销售不动产"税目，应按5％税率征收营业税。其应纳税额为：

　　应纳税额＝2400000×5％=120000元

　　企业应作如下会计分录：

　　借：固定资产清理　　　　　　　120000
　　　　贷：应交税金--应交营业税　　　120000

　　按照规定，中央铁路运行业务的纳税人为铁道部。中央铁路运行业务的营业额包括旅客票价收入、行李运费收入、包裹运费收入、邮运运费收入、货物运费收入、其他收入、客货运费服务收入、旅游车上浮票价收入、应缴其他进款、保价收入、铁路建设基金收入等。除上列收入项目外，中央铁路系统的其他各项收入均不属于中央铁路运营业务营业额。

　　经查该分局有关账户，其运输收入全部属于中央铁路运营业务的营业额，则该企业按规定向上级单位交纳本企业10月份中央铁路运营业务应纳营业税时，作如下会计分录：

　　借：应交税金--应交营业税　　492000
　　　　贷：上下级往来　　　　　　　492000

　　企业取得的其他营业额按规定应纳的营业税，应直接向所在地税务机关申报缴纳。实际缴纳时：

　　借：应交税金--应交营业税　　432000
　　　　　贷：银行存款　　　　　　　432000