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税收政策不符。 我们将有关固定资产折旧等相关税收政策向财务人员进行宣传解释后，经计算，该公司因新增固定资产少预留残值而在2004年多提折旧130805.73元。 4、部分固定资产未按税法规定的预计年限计提折旧导致的多提取折旧现象。 该公司征用的土地并入房屋建筑物统一核算后，其土地部分未按约定的土地使用年限40年计提折旧，而是按房屋建筑物预计使用年限25年计提折旧，多提折旧362774.8元。 5、职工教育经费按计税工资总额的2.5%计提扣除。 关于职工教育经费，该公司财务人员确认是按计税工资总额2.5%计提的，并在企业所得税税前扣除。我们与企业财务人员一起查阅了有关税法规定后，明确了除电信类企业可按计税工资总额2.5%计提职工教育经费外，其他一般企业均应按计税工资总额的1.5%计提职工教育经费。经计算，多提的职工教育经费25578元已在当年税前扣除，应作纳税调增。 6、在“管理费用-团体会费”中扣除支付给各社会团体的会员费。 我们就会员费的税前扣除税收政策向财务人员进行了解释：纳税人加入工商业联合会交纳的会员费及向经省级及省级以上民政、物价、财政部门批准的标准，向依法成立的协会、学会等社会组织交纳的会费，可以税前扣除。了解了该项税收政策之后，财务人员自查出不符合税前列支规定的会员费支出23950元，应作纳税调增。 7、租赁土地支付使用补偿费67553.5元，以农村集体组织收据入账。 我们认为，该公司租赁的土地所支付的使用补偿费，属于租金性质，其合法有效的支付凭证应为税务机关印制的发票，而公司取得的农村集体经济组织收据不符合税收的规定，系未取得合法凭证，不得税前扣除，应作纳税调增。 此外，在“管理费用-租赁”科目中还发现以取得的收款收据形式入账的租赁费用87166元在税前进行了扣除，应作纳税调增。 8、以取得的武警边防部队往来款票据收据及武警部队通用收费票据在“营业费用-警卫消防费”中列支消防管理费32500元。 经约谈，该企业财务人员确认此项支出属于慰问部队的赞助性支出，不得税前扣除，应作纳税调增。 9、在“营业费用-差旅费”科目中列支支付给员工的驻外补贴、营养费补贴等工资性支出392000.65元。 我们认为，国家没有规定该行业可以支付上述二项支出，故上述二项支出应并计工资总额作纳税调整。 10、在“库存商品”明细账中发现某某朝阳公司填制领料单领用柴油，会计分录为借记“管理费用-车辆使用费”，贷记“库存商品-其他减少”。 经约谈了解，某某朝阳公司为该公司投资的独立核算的公司。我们据此认定，外部运输单位为该公司提供劳务所用柴油记入该公司自用油，应按销售收入入账，并按同期同类货物销售价格计价，确认销售收入14349.85元，调增纳税所得额。 综上所述，通过约谈举证和该企业自查，共计调增应纳税所得额5237123.13元。根据纳税评估结论，该企业于2005年4月11日就地补缴企业所得税864125.32元。 三、启示和建议 1、准备工作：评估人员在接到纳税评估任务通知书后应进行认真周密的准备工作，包括收集整理相关资料，了解在日常管理中掌握的该企业实际生产经营情况，并了解相同行业、规模的其他企业的各项信息，进行审核分析对比，找出疑点。做好准备工作，可以产生事半功倍的作用。如此次评估中我们通过阅读该企业年度会计报表附注及财务情况说明书，发现了许多有价值的线索。在附注中，可以了解企业大量的财务信息，如收入的确认、存货的计价、坏账损失的核算、借款费用的处理、固定资产的预计使用年限和残值率、关联方关系及其交易的说明、会计报表中重要项目的明细资料等等。这对我们做好纳税评估案头审核分析工作、从中发现涉税疑点具有重要的意义。 2、约谈提纲：纳税评估中，针对已发现的涉税疑问，在约谈前认真拟定约谈提纲，做到心中有数，防止盲目询问而使约谈陷入僵局。询问的问题必须运用辩证思维的方法，步步为营，抓住主要矛盾。约谈中如能从被询问人的回答中发现新线索，则要灵活机动抓住新线索进行询问，防止被已拟定的询问提纲锁定新思路，对新线索要追根问底，绝不能轻易放过。 |
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