餐饮行业涉税风险手册

第四类 成本费用风险

　　一、未取得合法税前扣除凭证风险

　　典型案例:

　　M餐饮企业购买蔬菜、水产等食材，由于供应商不开具发票，餐饮企业白条入账。

　　风险描述:

　　餐饮企业发生支出，应取得税前扣除凭证，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。企业取得私自印制、伪造、变造、作废、开票方非法取得、虚开、填写不规范等不符合规定的发票，以及取得不符合国家法律、法规等相关规定的其他外部凭证，不得作为税前扣除凭证。

　　风险防控建议:

　　1.餐饮企业在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项应当向收款方取得发票。

　　2.供应商为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。

　　3.企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票不合规其他外部凭证的，若支出真实且已实际发生，应当在当年度汇算清缴期结束前，要求对方补开、换开发票、其他外部凭证。

　　二、虚列员工工资费用风险

　　典型案例:

　　个人所得税综合所得年度汇算时，N餐饮企业多次发生自然人异议申诉，申诉人表示N餐饮企业多申报员工工资薪金。经核实发现，该餐饮企业在员工离职或退休后，继续列支离职、退休员工的工资费用，实际上该餐饮企业并无真实支付工资该部分薪金。

　　风险描述:

　　已离职或退休的员工继续列支工资费用，虚增工资薪金支出以达到增加企业所得税税前扣除的目的，逃避企业所得税。

　　风险防控建议:

　　1.餐饮企业员工流动性大，财务人员需如实、规范列支工资薪金，建议通过银行转账的形式发放工资，同时制作和保存好花名册、考勤表、签字记录等凭证。

　　2.企业应当按照实际发生的成本费用规范列支。

　　三、成本费用列支股东个人费用风险

　　典型案例:

　　0餐饮公司的股东甲以公司名义购买了一辆26万元的小轿车自用，并对该笔费用进行税前列支。

　　风险描述:

　　股东个人费用列支成本费用，没有调增企业应纳税所得额及代扣代缴个人所得税。

　　风险防控建议:

　　股东个人费用不是与企业取得收入的有关支出，不能进行税前列支，应当按照规定调增应纳税所得额并按照红利分配计征个人所得税。

第五类 其他税费风险

　　一、少缴消费税风险

　　典型案例:

　　P餐饮企业有销售自制人参酒、梅子酒、啤酒等产品，但无申报消费税。

　　风险描述:

　　酒类应税消费品的消费税在生产环节，餐饮企业销售自制酒类应税消费品属于消费税纳税人，不缴或错误核算申报消费税存在风险

　　风险防控建议:

　　1.餐饮企业应学握应税消费品的征税范围和环节

　　2.准确选用自制酒的消费税税率。

　　3准确核算自制酒的售价和销售数量。

　　4.按规定申报消费税及附加税费。

　　二、迟延或漏缴合同印花税风险

　　典型案例:

　　Q餐饮行业对签订的合同，迟缴、少缴印花税。

　　风险描述:

　　企业在合同签订时发生印花税纳税义务，企业未及时、足额申报印花税。

　　风险防控建议:

　　加强合同管理，准确计算印花税计税依据，及时足额申报印花税。

　　三、少缴房产税风险

　　典型案例:

　　税务部门对R餐饮企业房产使用和申报情况进行核实，发现R餐饮企业将房产和土地分别核算入账，房产原值未包含土地价款、房屋附属设备和配套设施，且其无偿使用村居的房产未申报房产税。

　　风险描述:

　　对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设备，以及以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，应计入房产原值，计征房产税。

　　无偿使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余值缴纳房产税

　　风险防控建议:

　　餐饮企业应熟悉房产税计税政策规定，准确核算房产原值，明确房产税纳税义务人，如实申报房产税。

　　四、少报股权转让收入风险

　　典型案例:

　　S餐饮公司由自然人股东甲和自然人股东乙共同设立，由于个人原因股东乙把该公司所有股权转让给股东甲，甲乙双方签订了一份低于实际转让价格的股权转让合同，另外通过其他方式，以合同补充件、合同附加说明等反映真实转让价格，通过其他渠道实现利益补偿，从而逃避个人所得税和印花税。

　　风险描述:

　　少申报或漏申报股权转让收入。餐饮企业受经营规模、经营门槛、经营设备等行业特性的影响，股权转让现象较为普遍。企业通过阴阳合同等手段，少申报、漏申报股权转让收入，规避企业所得税或个人所得税以及印花税的缴纳。

　　风险防控建议:

　　按照实际转让价格及时、如实申报股权转让收入。

　　结语

　　餐饮企业违反相关法律法规可能会面临行政处罚、影响企业信用等级、甚至需要负上刑事责任，各位餐饮企业经营者一定要提高依法、诚信纳税的意识，对国家税收优惠政策应当应享尽享，也需要依法申报纳税，切实降低企业涉税风险，促进餐饮行业良性、可持续发展，为美食之都的蓬勃发展贡献自己的力量。

　　附:农产品进项抵扣政策汇总表