对我国企业纳税筹划若干问题的思考

　　二、营业税的纳税筹划

　　营业税共有九个税目，即交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业以及转让无形资产和销售不动产等。从事上述行业的企事业单位大多行业规模较大，营业收入较高，纳税筹划因此就显得极为必要。

　　确定营业额是利用因应税项目计价的营业税税收筹划的关键。纳税人的营业额即为纳税人提供应税劳务，转让无形资产和销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。但在具体收入确认方面税务机关也有特殊的规定，以建筑安装企业为例，收入确认有两种方式：1、以开出的建筑安装专业发票总金额为依据。2、以工程完工进度为依据。

　　案例：如某建筑业企业2000年施工一项工程，总造价1000万元，年底未完工，预收工程款开出建筑安装专用发票金额800万元，工程完工进度50%。若按开出发票总金额确认收入应交纳营业税800×5%=40万元，若按完工进度确认收入应交纳营业税1000×50%×5%=25万元。虽然从长期意义看税款不会减少，但选择有利的确认收入方式可以使税款后置，从而减小企业经营中流动资金的压力

　　做好营业税的税收筹划，还要熟悉有关的减免税规定。根据《营业税暂行条例》和国家有关政策的规定，以下几个行业的减免税规定如下：

　　1．建筑业的免税政策。单位和个人承包国防工程和承包军队系统的建筑安装工程取得的收入，免缴营业税。

　　2．金融业的免税政策。对信达、华融、长城和东方资产管理公司接受相关国有银行的不良债权，免征销售转让不动产、无形资产和利用不动产进行融资租赁业务应缴营业税。的免税政策。

　　3、保险业的免税政策。农牧保险免税。农牧保险是指为种植业、养殖业、牧业种植和饲养的动植物提供保险的业务。对保险公司开展的一年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。

　　4.文化体育业的免税政策。纪念馆、文化馆、博物馆、美术馆、展览馆、书画馆、图书馆及文物保护单位举办文化活动的门票收入，免缴营业税。宗教场所举办的文化宗教活动的售票收入，免缴营业税。与农业机耕、排灌、病虫害防治等相关的技术培训免缴营业税。

　　5.服务业的免税规定。托儿所、幼儿园、养老院与残疾人福利机构提供的养育服务，免缴营业税。婚姻介绍，殡葬服务，免缴营业税。医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务，免缴营业税。安置“四残人员”占企业生产人员的百分之三十五以上的民政福利企业，其经营属于营业税“服务业”税目范围内.（广告业除外），免缴营业税。残疾人员个人提供的劳务，免缴营业税。

　　6.转让无形资产的免税政策。个人转让著作权，免缴营业税。将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免缴营业税。

　　除了上述几条外，还有其他一些国务院规定的详细减免税项目，筹划者应当认真了解这些项目，以便提前做出科学合理的筹划。

　　三、企业所得税的纳税筹划

　　（1）筹划方案

　　企业所得税是以企业销售收入额扣除成本、费用和缴纳流转税金后的生产经营所得和其他所得为征税对象的一种税，它与企业的经济利益息息相关。因此，通过对现行税制的研究，可以总结出企业所得税税收筹划的以下几个要点。

　　对一个企业来说,投资首先要考虑的是选择投资地区。由于国家税收政策在不同区域内有不同的优惠规定，企业可根据这些政策，选择不同的区域投资。例如，国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，可减按15%的税率征收所得税；新办的高新技术企业，自投产年度期免征所得税两年。企业可利用这一特别税收优惠政策，选择在上述地区投资，并充分利用上述地区的资源条件。

　　不同的计价方法对企业成本、利润及纳税影响甚大，尤其是材料价格较高的企业。企业可根据实际情况，灵活选用。如果企业正处于所得税的免税期，也就意味着企业获得的利润越多，其得到的免税额就越多，这样企业就可以通过选择先进先出发计算材料成本，以减少材料费用的当期摊入，扩大当期利润；相反，如果企业正处于征税期，其实现的利润越多，则缴纳的所得税越多，那末，企业就可以选择后进先出法，将当期材料费用尽量扩大，以达到减少当期利润，推迟纳税期限的目的。不过应当注意会计制度和税法的规定，企业一旦选择了一种计价方法，在一定时期内不得随意变更。

　　资产的计价与折旧是影响企业应纳税所得额的重要项目。税收筹划主要集中在资产折旧的处理上。企业对固定资产的折旧核算是企业成本分摊的过程，即将固定资产的取得成本按合理而系统的方法，在估计有效期内进行分配。在进行税收筹划时，我们应从折旧年限和折旧方法入手。折旧年限取决于固定资产的使用年限，缩短折旧年限有利于加速成本的回收，可使后期成本费用的前移，从而使前期会计利润后移。在税率稳定的前提下，所得税的递延缴纳相当于向国家取得了一笔远期贷款。财务制度规定，企业固定资产折旧方法一般采取平均年限法。企业专业车队的客货汽车和大型设备，可以采用工作量法。在国民经济中具有重要地位和技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、飞机制造企业、汽车制造企业、医药与化工生产企业等及其它经财政部批准的特殊行业的企业，其机器设备可采用双倍余额递减法或年数总和法。从应纳税额的现值来看，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少，年数总和法次之，运用直线法计提折旧时，税额最多。原因在于，加速折旧法在最初年份内提取了更多的折旧，因而冲击的税基较多，是应纳税额减少，相当于企业的初始年份内取得了一笔无息贷款。这样，企业应纳税额的现值较低。另外，固定资产在使用期限内加快得到补偿，企业前期利润少，纳税少；后期利润多，纳税多，从而起到延期纳税的作用。

　　（2）案例研究

　　案例1、2000年，某公司由于一栋建筑物面积过小，决定将其清理。建筑物账面价为80万，截至清理日，已提折旧10.5万，以评估价75万出售，出售过程中发生清理费用2000元，以万元为单位(以下同)，应做的分录为：

　　第一笔

　　借：固定资产清理 69.5

　　　　累计折旧 10.5

　　　　贷：固定资产 80

　　第二笔

　　借：固定资产清理 3.7

　　　　贷：银行存款 0.2

　　　　　　应交税费—应缴营业税 3.5

　　第三笔

　　借：银行存款 75

　　　　贷：固定资产清理 75

　　第四笔

　　借：固定资产清理 1.8

　　　　贷：营业外收入 1.8

　　可以从以上分录中看出，公司需要为这笔交易缴纳营业税3.5万，缴纳所得税：1.8×33%=0.594万。也就是说，为清理这项固定资产，公司在有利润情况下共需交纳税金4.094(3.5+0.594)万元。如果公司在适当的时机采取以物易物的方式，情况就不一样了。如果有甲公司要以该公司的丰田汽车一辆，交换本公司的该栋建筑物。汽车的账面原价为185万，截至交换日已提折旧100万，评估价为80万，本公司另外以银行存款支付给甲公司补价5万，那么公司应做的会计分录如下：