“营改增”引起的进销倒挂现象揭示

关于当前“营改增”试点政策，纳税人时常产生的一个疑惑是：
一般纳税人增值税服务收入适用的税率是6%，但是从一般纳税人购进的固定资产、办公用品等可抵扣的税率是17%，会不会有问题？答案是肯定的，可以抵扣，不需要考虑税率对接问题。

其实随着增值税税率档次的增多，这种问题是货物下增值税更明显的延续而已，当前关于此方面的事项主要有如下几个：
（1）购进农产品
除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13％的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额＝买价×扣除率

初级农产品，由于是源头性的企业，无法取得进项抵扣，同时国家政策对农业的扶持，销售自产农产品免征增值税，但收购方可以凭自行开具的收购凭证，按13%进行抵扣（是收购价的总额，除财税[2012]38号规定核定的品类除外），如果能够开具增值税普通发票的，如农村合作社、农场自产的初级农产品等，按增值税普通发票的全额的13%计算抵扣增值税进项税额。

如果是收购经销企业，购入后再销售，仍然是初级农产品，只是非自产的，如属小规模纳税人，税率是3%，但购买方是可以按13%上述原则计算抵扣的。如果是一般纳税人，开具增值税专用发票凭票抵扣，但如果开具普通发票，理论上有全额扣除13%的条件，此时没有强制一般纳税人必须开具专用发票。

（2）印刷企业
财税[2005]165号，印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。

上述按货物销售是13%的税率，但如果印刷企业只购买纸张，再分包给其他印刷厂加工，则取得的是17%的增值税专用发票，纸张也是17%的增值税专用发票，由此也会形成倒挂。

关于倒挂，其实纳税人有一个平衡点在经济分析中，如抵扣17%，销售适用13%税率，则x/1.17*17%=y/1.13*13%，则采购价在销售价（不含税）79%时是平衡的，如果采购高，则会形成倒挂，实际上国家也不会退税，如果单一经营，需要考虑消除倒挂现象。