个税调整后仍需税收筹划

　　专家点睛：

　　该案例的筹划依据是，《国家税务总局关于印发《征收个人所得税若干问题的规定》的通知》（国税发[1994]89号）第二条第二款规定，误餐补助不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税。

　　误餐补助、缴纳的养老保险、住房公积金等可以在税前扣除。

　　案例2 奖励汽车放到公司名下

　　张某是某房产公司高管，由于工作业绩突出、同时因为工作需要，公司于今年1月份奖励给他一辆汽车，价值20万元，在车辆注册登记部门登记为张某个人所有，根据《关于生活补助费范围确定问题的通知》（国税发 [1998]第155号）文件第二条第三款规定，单位为个人购买汽车，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税，因此，张某应缴个人所得税（暂不考虑当月工资等其他应税所得）：200000×45％-15375=74625元。

　　注册税务师了解张某的情况后，建议将车辆过户到公司名下，作为公司的固定资产管理，车辆仍然由张某使用，发生的运行费用、保险费用按照一定标准由公司报销。这样处理，有如下几个好处：

　　1.由于车辆属于公司所有，张某没有取得20万元收入，不用缴纳个人所得税74625元；

　　2.该车辆作为公司的固定资产管理，公司可以计提折旧，可以报销合理的运行费用，而这些折旧、费用都可以在企业所得税税前扣除，降低了企业所得税应税收入；

　　3.车辆计提折旧年限到期后，可以转让给张某个人。

　　专家点睛：

　　对于一些私营企业来说，老板的私家车既是自己的代步工具又是公司的“公车”，在此情况下，最好把车放到公司名下，这样，对于企业来说，该车辆作为公司的固定资产管理，公司可以计提折旧，可以报销合理的运行费用，而这些折旧、费用都可以在企业所得税税前扣除，降低了企业所得税应税收入。

　　案例3 外出兼职路费让对方掏

　　经济学家周教授应某公司邀请到成都讲课，对方答应讲课费7万元（包干）。根据个人所得税法有关规定，周教授应按照劳务报酬缴纳个人所得税，应缴个人所得税计算过程如下：

　　根据《中华人民共和国个人所得税法》第六条第四款规定，劳务报酬所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20％的费用，其余额为应纳税所得额，因此，周教授本次劳务报酬所得的应纳税所得额为：70000×（1-20％）=56000元。

　　根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十一条规定，劳务报酬所得一次收入畸高，应纳税所得额超过20000元，对前款应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过50000元的部分，加征十成。

　　应纳税额＝20000×20％+30000×20％×（1+50％）+6000×20％×（1+100％）=15400元。

　　周教授请注册税务师进行筹划，注册税务师了解到，本次讲课所得7万元中包括差旅费，食宿费等所有支出，到成都之行的所有花销预计为3万元。于是建议周教授与该公司签订合同时约定只收取讲课报酬4万元，另外来回机票、食宿等支出费用，可以提供票据，让企业以报销形式支付，这样一来，周教授应缴纳个人所得税计算过程如下：

　　应纳税所得额=40000×（1-20％）=32000元；

　　应纳税额＝20000×20％+12000×20％×（1+50％）=7600元；

　　比筹划前少缴：15400-7600=7800元。

　　案例4 劳务报酬直接支付

　　工程师孙先生本月完成了一项设计任务，按奖励办法，应取得工资、奖金31600元，按照工资薪金缴税目前的扣税标准，应缴：（31600-1600）×25％-1375=6125元，该孙先生实际取得收入25475元。

　　孙先生向注册税务师进行了咨询，注册税务师了解到孙先生为了完成该项设计任务，不仅自己查阅了大量的文献资料，还请了单位朋友帮忙，向朋友咨询，和朋友讨论，朋友还绘制了部分图纸……孙先生说：“我领了这笔奖金，无论如何要给朋友表示表示，按照朋友的工作量，怎么也得给个10000元。”给了10000 元，孙先生到手的就只有15475元。