国税发[2005]43号 国家税务总局关于印发《纳税评估管理办法（试行）》的通知[条款修订]

纳税评估通用分析指标及其使用方法

　　一、通用指标及功能

　　(一)收入类评估分析指标及其计算公式和指标功能

　　主营业务收入变动率=(本期主营业务收入-基期主营业务收入)÷基期主营业务收入×100%。

　　如主营业务收入变动率超出预警值范围，可能存在少计收入问题和多列成本等问题，运用其他指标进一步分析。

　　(二)成本类评估分析指标及其计算公式和功能

　　单位产成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期产成品成本×100%。

　　分析单位产品当期耗用原材料与当期产出的产成品成本比率，判断纳税人是否存在帐外销售问题、是否错误使用存货计价方法、是否人为调整产成品成本或应纳所得额等问题。

　　主营业务成本变动率=(本期主营业务成本-基期主营业务成本)÷基期主营业务成本×100%，其中：主营业务成本率=主营业务成本÷主营业务收入。

　　主营业务成本变动率超出预警值范围，可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。

　　(三)费用类评估分析指标及其计算公式和指标功能

　　主营业务费用变动率=(本期主营业务费用-基期主营业务费用)÷基期主营业务费用×100%，其中：主营业务费用率=(主营业务费用÷主营业务收入)×100%。

　　与预警值相比，如相差较大，可能存在多列费用问题。

　　营业(管理、财务)费用变动率=〔本期营业(管理、财务)费用-基期营业(管理、财务)费用〕÷基期营业(管理、财务)费用×100%。

　　如果营业(管理、财务)费用变动率与前期相差较大，可能存在税前多列支营业(管理、财务)费用问题。

　　成本费用率=(本期营业费用+本期管理费用+本期财务费用)÷本期主营业务成本×100%。

　　分析纳税人期间费用与销售成本之间关系，与预警值相比较，如相差较大，企业可能存在多列期间费用问题。

　　成本费用利润率=利润总额÷成本费用总额×100%，其中：成本费用总额=主营业务成本总额+费用总额。

　　与预警值比较，如果企业本期成本费用利润率异常，可能存在多列成本、费用等问题。

　　税前列支费用评估分析指标：工资扣除限额、“三费”(职工福利费、工会经费、职工教育经费)扣除限额、交际应酬费列支额(业务招待费扣除限额)、公益救济性捐赠扣除限额、开办费摊销额、技术开发费加计扣除额、广告费扣除限额、业务宣传费扣除限额、财产损失扣除限额、呆(坏)账损失扣除限额、总机构管理费扣除限额、社会保险费扣除限额、无形资产摊销额、递延资产摊销额等。

　　如果申报扣除(摊销)额超过允许扣除(摊销)标准，可能存在未按规定进行纳税调整，擅自扩大扣除(摊销)基数等问题。

　　(四)利润类评估分析指标及其计算公式和指标功能

　　主营业务利润变动率=(本期主营业务利润-基期主营业务利润)÷基期主营业务利润×100%。

　　其他业务利润变动率=(本期其他业务利润-基期其他业务利润)÷基期其他业务利润×100%。

　　上述指标若与预警值相比相差较大，可能存在多结转成本或不计、少计收入问题。

　　税前弥补亏损扣除限额。按税法规定审核分析允许弥补的亏损数额。如申报弥补亏损额大于税前弥补亏损扣除限额，可能存在未按规定申报税前弥补等问题。

　　营业外收支增减额。营业外收入增减额与基期相比减少较多，可能存在隐瞒营业外收入问题。营业外支出增减额与基期相比支出增加较多，可能存在将不符合规定支出列入营业外支出。

　　(五)资产类评估分析指标及其计算公式和指标功能

　　净资产收益率=净利润÷平均净资产×100%。

　　分析纳税人资产综合利用情况。如指标与预警值相差较大，可能存在隐瞒收入，或闲置未用资产计提折旧问题。

　　总资产周转率=(利润总额+利息支出)÷平均总资产×100%。

　　存货周转率=主营业务成本÷〔(期初存货成本+期末存货成本)÷2〕×100%。

　　分析总资产和存货周转情况，推测销售能力。如总资产周转率或存货周转率加快，而应纳税税额减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。

　　应收(付)账款变动率=(期末应收(付)账款-期初应收(付)账款)÷期初应收(付)账款×100%。

　　分析纳税人应收(付)账款增减变动情况，判断其销售实现和可能发生坏账情况。如应收(付)账款增长率增高，而销售收入减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。

　　固定资产综合折旧率=基期固定资产折旧总额÷基期固定资产原值总额×100%。

　　固定资产综合折旧率高于与基期标准值，可能存在税前多列支固定资产折旧额问题。要求企业提供各类固定资产的折旧计算情况，分析固定资产综合折旧率变化的原因。

　　资产负债率=负债总额÷资产总额×100%，其中：负债总额=流动负债+长期负债，资产总额是扣除累计折旧后的净额。

　　分析纳税人经营活力，判断其偿债能力。如果资产负债率与预警值相差较大，则企业偿债能力有问题，要考虑由此对税收收入产生的影响。

　　二、指标的配比分析

　　(一)主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比分析

　　正常情况下，二者基本同步增长。(1)当比值<1,且相差较大，二者都为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围问题。(2)当比值>1且相差较大、二者都为正时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等题。(3)当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。

　　对产生疑点的纳税人可从以下三方面进行分析：结合“主营业务利润率”指标进行分析，了解企业历年主营业务利润率的变动情况；对“主营业务利润率”指标也异常的企业，应通过年度申报表及附表分析企业收入构成情况，以判断是否存在少计收入问题；结合《资产负债表》中“应付账款”、“预收账款”和“其他应付款”等科目的期初、期末数进行分析，如出现“应付账款”和“其他应付账款”红字和“预收账款”期末大幅度增长等情况，应判断存在少计收入问题。

　　(二)主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比分析

　　正常情况下二者基本同步增长,比值接近1。当比值〈1,且相差较大，二者都为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；当比值〉1且相差较大，二者都为正时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。

　　对产生本疑点的纳税人可以从以下三个方面进行分析：结合“主营业务收入变动率”指标，对企业主营业务收入情况进行分析，通过分析企业年度申报表及附表《营业收入表》，了解企业收入的构成情况，判断是否存在少计收入的情况；结合《资产负债表》中“应付账款”、“预收账款”和“其他应付账款”等科目的期初、期末数额进行分析，如“应付账款”和“其他应付账款”出现红字和“预收账款”期末大幅度增长情况，应判断存在少计收入问题；结合主营业务成本率对年度申报表及附表进行分析，了解企业成本的结转情况，分析是否存在改变成本结转方法、少计存货(含产成品、在产品和材料)等问题。

　　(三)主营业务收入变动率与主营业务费用变动率配比分析

　　正常情况下，二者基本同步增长。当比值〈1且相差较大，二者都为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；当比值〉1且相差较大，二者都为正时，可能企业存在多列成本费用、扩大税前扣除范围等题；当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。

　　对产生疑点的纳税人可从以下三个方面进行分析：结合《资产负债表》中“应付账款”、“预收账款”和“其他应付账款”等科目的期初、期末数进行分析。如“应付账款”和“其他应付账款”出现红字和“预收账款”期末大幅度增长等情况，应判断存在少计收入问题；结合主营业务成本，通过年度申报表及附表分析企业成本的结转情况，以判断是否存在改变成本结转方法、少计存货(含产成品、在产品和材料)等问题；结合“主营业务费用率”、“主营业务费用变动率”两项指标进行分析，与同行业的水平比较；通过《损益表》对营业费用、财务费用、管理费用的若干年度数据分析三项费用中增长较多的费用项目，对财务费用增长较多的，结合《资产负债表》中短期借款、长期借款的期初、期末数进行分析，以判断财务费用增长是否合理，是否存在基建贷款利息列入当期财务费用等问题。

　　(四)主营业务成本变动率与主营业务利润变动率配比分析

　　当两者比值大于1，都为正时，可能存在多列成本的问题；前者为正，后者为负时，视为异常，可能存在多列成本、扩大税前扣除范围等问题。

　　(五)资产利润率、总资产周转率、销售利润率配比分析

　　综合分析本期资产利润率与上年同期资产利润率，本期销售利润率与上年同期销售利润率，本期总资产周转率与上年同期总资产周转率。如本期总资产周转率-上年同期总资产周转率>0，本期销售利润率-上年同期销售利润率≤0，而本期资产利润率-上年同期资产利润率≤0时，说明本期的资产使用效率提高，但收益不足以抵补销售利润率下降造成的损失，可能存在隐匿销售收入、多列成本费用等问题。如本期总资产周转率-上年同期总资产周转率≤0，本期销售利润率-上年同期销售利润率>0，而本期资产利润率-上年同期资产利润率≤0时，说明资产使用效率降低，导致资产利润率降低，可能存在隐匿销售收入问题。

　　(六)存货变动率、资产利润率、总资产周转率配比分析

　　比较分析本期资产利润率与上年同期资产利润率，本期总资产周转率与上年同期总资产周转率。若本期存货增加不大，即存货变动率≤0，本期总资产周转率-上年同期总资产周转率≤0，可能存在隐匿销售收入问题。