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关注与提示：
单位为解决、减轻员工住房困难，发放给员工个人符合规定的廉租住房货币补贴，在计算员工个人所得税时，此部分补贴不需并计工资薪金所得扣缴个人所得税。如单位假借廉租住房名义发放的不符合规定的补贴，若未规定代扣代缴个个所得税，则存在较大的税务风险，应予禁止。
7、 捐赠
财税[2008]24号文件规定：企事业单位、社会团体以及其他组织于2008年1月1日前捐赠住房作为廉租住房的，按《中华人民共和国企业所得税暂行条例》（国务院令第137号）、《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》有关公益性捐赠政策执行；2008年1月1日后捐赠的，按《中华人民共和国企业所得税法》有关公益性捐赠政策执行。个人捐赠住房作为廉租住房的，捐赠额未超过其申报的应纳税所得额30%的部分，准予从其应纳税所得额中扣除。
原相关税收政策规定：
《中华人民共和国企业所得税暂行条例》等规定：纳税人（金融保险企业除外）用于公益性的捐赠，在年应纳税所得额3%以内的部分，准予扣除。金融、保险企业用于公益性的捐赠支出在不超过企业当年应纳税所得额1.5%以内的部分可以据实扣除，超过部分不予扣除。
《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》等规定：企业通过中国境内国家指定的非营利的社会团体或国家机关向教育、民政等公益事业的捐赠，可以作为当期成本费用列支。
《中华人民共和国个人所得税法》等规定：个人将其所得通过中国境内的的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。
《中华人民共和国企业所得税法》等规定：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分可以据实扣除，准予在计算应纳税所得额时扣除。
政策比较分析：
新规定明确企事业单位、社会团体以及其他组织、个人捐赠住房作为廉租住房的，视为公益性捐赠，并按规定在计算交纳企业所得税（个人所得税）时予以扣除。此举无疑是鼓励单位、个人共同参与，与政府一道努力解决目前困难家庭的住房问题，促进构建和谐社会。
关注与提示：
单位、个人捐赠住房作为廉租住房时，注意要通过国家机关、社会团体进行，并取得有效的票据（如公益性捐赠票据）等证明资料，以作为在税前扣除的合法凭证。对企事业单位来讲，还应注意捐赠日期不同，在计算税前扣除的基数与比率也有较大的差异。
（二）支持住房租赁市场发展的税收政策部分
财税[2008]24号文件规定：
1、对个人出租住房取得的所得减按10%的税率征收个人所得税。
2、对个人出租、承租住房签订的租赁合同，免征印花税。
3、对个人出租住房，不区分用途，在3%税率的基础上减半征收营业税，按4%的税率征收房产税，免征城镇土地使用税。
4、对企事业单位、社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按4%的税率征收房产税。
原相关税收政策规定：
《财政部 国家税务总局关于调整住房租赁市场税收政策的通知》第二条规定：对个人按市场价格出租的居民住房，其应缴纳的营业税暂减按3%的税率征收，房产税暂减按4%的税率征收。第三条规定、对个人出租房屋取得的所得暂减按10%的税率征收个人所得税。
《房产税暂行条例》规定，房产出租的，以房屋租金收入为房产税的计税依据，税率为12%.
政策比较分析：
通过是上比较我们容易看出，财税[2008]24号文件规定与现行相关规定相比，主要变化如下：
1、个人所得税：对个人出租住房取得的所得，由原来的“暂减按10%的税率征收”改为“减按10%的税率征收”，虽一字细微之差，却含大文章；
2、印花税：新增对个人出租、承租住房签订的租赁合同免征的规定；
3、营业税：对个人出租住房，由原来“暂减按3%的税率征收”调整为“在3%税率的基础上减半征收”，政策优惠幅度明细加大；
房产税：对个人出租住房，由“暂减按4%的税率征收”调整为：“按4%的税率征收”；
城镇土地使用税：个人所有的居住房屋用地原由省、自治区、直辖市地方税务局确定减免，现由财政部、国家税务总局直接规定免征。
4、对企事业单位、社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，由原来规定的按租金收入的12%交纳房产税调整为“减按4%的税率征收房产税”，政策调整幅度相当大。
关注与提示：
企事业单位、社会团体以及其他组织向个人出租用于居住的住房时，申报交纳税款时，要注意相关政策的变化，不要交错税、多交税，更不要少交税。个人出租住房时，要记住：从2008年3月1日起按1.5%的税率的交纳营业税了。
三、文件生效日期
财税[2008]24号文件规定：上述与廉租住房、经济适用住房相关的新的优惠政策自2007年8月1日起执行，文到之日前已征税款在以后应缴税款中抵减。与住房租赁相关的新的优惠政策自2008年3月1日起执行。其他政策仍按现行规定继续执行。
关注与提示：
文件对外公布时间晚于文件生效执行时间，特别是与廉租住房、经济适用住房相关的新的优惠政策是自2007年8月1日起执行，原已按规定已征税款，允许在以后应缴税款中抵减。这就要求相关单位或个人要高度此问题，最好对照文件规定，认真核实自身是否存在可以享受本文件规定的行为，相应的税款是否已经在文件发布之前交纳。若存在受税收变动影响的情况，要主动与主管税务机关进行沟通、协调，争取早日办妥税款抵减手续。
此外，与住房租赁相关的新的优惠政策自2008年3月1日起已执行，若在2008年3月1日之后发生的租赁行为，已按原规定交纳的税款，也应向主管税务机关申请办理税款抵减或退还手续。
结束语
笔者认为：财税[2008]24号文件的出台及执行，确为财政部、国家税务总局为贯彻落实《国务院关于解决城市低收入家庭住房困难的若干意见》的有力举措，有利于促进社会各界帮助低收入家庭解决当前的住房困难，有利于促进建立和谐的税收征纳关系，有利于促进构建和谐社会。 |
