总部企业特别纳税调整风险指引

风险七：受控外国企业的风险
例15：某民营企业K及其高管张某2008年在英属维尔京群岛设立投资公司M,M通过成功运作年度利润均达到500万元人民币以上，但多年均未进行利润分配，K公司在年度企业所得税申报时未对信息进行申报。税务部门通过与维尔京税务当局的国际税收情报合作获知M公司上述经营情况，并据此对K公司进行调查，K公司面临补税并加收利息的处理。

风险点：
⒈我国居民企业和居民个人在国内负有全球纳税义务。纳税人如果不依法及时申报来源于受控外国企业的所得，将面临被税务机关查处的风险。我国与90多个国家和地区签订了税收协定或情报交换协定，可依协定规定从缔约方获取受控外国企业的经营情况。

⒉我国企业所得税法规定了对外投资情况报送义务，不遵守将面临处罚。

⒊确定“控制”的标准时，不应仅考虑股份控股情形，还包括资金、经营、购销等方面的实质控制；不应仅考虑直接控股情形，还应考虑间接控股情形。

风险控制点：
⒈依法认真履行申报和纳税义务，在年度企业所得税申报时真实填报《对外投资情况表》，及时将视同受控外国企业股息所得计入年度应纳税所得额申报纳税。

⒉确定股份控制时，应注意4点：中国居民股东（企业和个人）在纳税年度任何一天的持股比例达到规定标准即可；每个股东持股比例在10%以上，且合计持股比例达到50%以上，每个股东的持股比例为直接持股比例加上间接持股比例，间接持股比例按各层持股比例相乘计算，中间层持股比例超过50%的按100%计算。

⒊税法规定了“安全港”，即能以资料证明其控制的外国企业符合以下条件之一的，即可免于视同股息分配：设立在总局指定的非低税率国家（地区），包括美国、英国、法国、德国、日本、意大利、加拿大、澳大利亚、印度、南非、新西兰、挪威；主要取得积极经营活动所得；年度利润总额低于500万元人民币。

第七部分 资本弱化的风险及其控制
资本弱化，是指企业利用借款利息可以在企业所得税前扣除的特点，在融资方式选择上，减少权益资本投入，扩大债务资本的投入，达到少缴企业所得税的安排。

我国税法规定，关联债资比例符合规定标准（最高限定比例为：金融企业5︰1，其他企业2︰1），且符合独立交易原则的，可在企业所得税前扣除。

债权投资包括关联方以各种形式提供担保的债劵型投资，利息支出包括直接或间接关联债权投资实际支付的利息、担保费、抵押费和其他具有利息性质的费用。

风险八：资本弱化的风险
例16：J公司投资总额为1亿元，其中实收资本为1000万元。向境外关联方借款5000万元，向某银行借款4000万元（经查实为关联方委托贷款），借款利率均为10%，而人民银行一年期贷款的基准利率为6%。该公司因借款利率高于正常水平、债务资本与权益资本的比率超过2︰1，在转让定价和资本弱化两方面存在纳税调整风险。

风险点：
⒈企业因关联方债权投资比例超过规定标准，又不能按规定准备同期资料证明关联债权投资金额、利率、期限、融资条件、以及债资比例等均符合独立交易原则的，税务机关将依法对超过部分的利息不予税前列支，相应调增利润征税，并按规定加收利息。

风险控制点：
⒈企业关联债资比例应控制在规定标准以内，且相关利息支付标准应符合独立交易原则。否则，应自行调整纳税，以免加收利息。

⒉企业此部分不得在税前扣除的利息支出，不得结转以后年度扣除，应按比例在各关联方间分配：分配给境内关联方的，如其企业所得税实际税负高于本企业，则准予扣除。分配给境外关联方的，应按股息与利息的企业所得税税率差补征税款；即使已扣税款多于按股息所得计税的，亦不予退税。

⒊企业关联债资比例超过标准比例的利息支出，如要在企业所得税前扣除，应准备、保存同期资料，证明关联债权投资金额、利率、期限、融资条件以及债资比例等均符合独立交易原则。