合伙企业的后续入伙补偿金如何进行会计处理

　　问:合伙企业的后续入伙补偿金如何进行会计处理?

　　在合伙企业中，经常会发生新的合伙人加入的情况。

　　由于合伙企业在原合伙人的努力下，可能已经具有一定的知名度等，导致后面新入伙的合伙人需要付出比原合伙人更多的代价，才能取得相应的收益分配比例。如果是对应在公司制企业上面，就是后面新加入的股东，需要溢价入股。在公司制会计核算中，对于新股东溢价入股的，通常是计入“资本公积”中。

　　我国目前对于合伙企业的会计处理，财政部尚未出台统一的规定，因此对于新合伙人“溢价”入伙的会计处理也没有统一的标准，包括我下面说的处理方式，也是仅供参考。

　　1、参照《小企业会计准则》执行的

　　财政部最新颁布的《律师事务所相关业务会计处理规定》(财会[2021]22号)，要求律师事务所(包含合伙性质的)应按照《小企业会计准则》和该规定进行会计处理。

　　实务中，也有大量的合伙企业直接按照《小企业会计准则》进行会计处理。

　　因此，在按照《小企业会计准则》进行会计处理时，对于新合伙人“溢价”入伙时，“溢价”部分只需要计入“资本公积”。

　　2、不参照《小企业会计准则》执行的

　　不参照《小企业会计准则》执行的，合伙人出资额不计入“实收资本”，“溢价”部分也不计入“资本公积”，而是直接计入“合伙人资本”科目。

　　对于后入伙“溢价”部分，理论界和实务中通常有两种处理方法。

　　(1)红利法

　　红利法认为，如果某个合伙人投资额大于他所获得的股权份额，则此差额可认为是该合伙人给其他合伙人的补贴或红利。因此，应减少该合伙人的资本，而增加其他合伙人的资本。

　　案例1：甲合伙企业有两个合伙人A和B，分别出资100万元，各占50%的股权。甲合伙企业营运一段时间后，C作为新的合伙人加入，出资100万元，但只占有20%的股权，A和B各占40%。

　　第一步：收到C作为新的合伙人出资

　　借：银行存款  100万元

　　贷：合伙人资本-C   100万元

　　第二步：计算并反映C给原合伙人A和B的红利

　　A和B出资100万元，占股40%，每10%对应出资额=100/4=25万元。C占有20%对应出资额=25万元×2=50万元，超额出资=100万元-50万元。

　　对于超额出资应按照比例分配，A和B各占40%应得“红利”=50万元×40%=20万元。

　　借：合伙人资本-C   40万元

　　贷：合伙人资本-A   20万元

　　合伙人资本-B   20万元

　　把上述两步的会计分录合并后，可以看出新合伙人C最终“合伙人资本”账户的余额是60万元，刚好等于总出资额300万元的20%。

　　(2)商誉法

　　商誉法认为，某个合伙人之所以以较少的投资额获得了较高的股权份额，是因为他向合伙企业提供了商誉。因此，应把该合伙人的投资额和其获得的股权份额之间的差额认定为商誉。

　　依然依前述的“案例1”为例：按照商誉法，A和B投资额低于他们所获得的股权份额，是因为A和B对企业的前期经营产生了商誉，然后投入到三人合作的新合伙企业中。

　　第一步：收到C作为新的合伙人出资

　　借：银行存款  100万元

　　贷：合伙人资本-C   100万元

　　第二步：反映A和B提供的商誉。

　　C占股20%出资100万元，每10%=100/2=50万元，以此计算40%份额对价=50万元×4=200万元，其中商誉=200万元-100万元=100万元。

　　借：商誉  200万元

　　贷：合伙人资本-A   100万元

　　合伙人资本-B   100万元

　　由于没有统一规定，以上处理仅供参考。

　　二者会计处理的影响：合伙企业在会计核算将合伙人出资额计入“实收资本”和“资本公积”的情况下，总局和多数省级税务局口径是需要缴纳资本金印花税的，计入“合伙人资本”等科目的则暂时不需要缴纳资本金印花税。