制造费用的税收检查重点说明问题

　　制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的，应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项间接生产费用。如分厂或车间管理人员的工资及福利费，原材料消耗，分厂或车间发生的办公费、水电费、劳动保护费，季节性和修理期间的停工损失费，以及一部分直接生产费用，如机器设备的折旧费、修理期间费用等。会计制度规定，制造费用按不同的车间、部门设置明细账，并按费用项目设置专栏，进行明细核算。作为一项成本费用，其核算的正确与否，直接关系到产品成本的高低。因此，应重视对制造费用的检查。

　　制造费用归集的检查。制造费用发生时，一般按照以下四大类原始凭证进行登记有关费用，即直接支付凭证、成本费用结转凭证（如材料分配表等）、转账摊销分配汇总表（如低值易耗品摊销分配汇总表等）、预提支付费用分配汇总表等。首先，看检查范围。要注意企业将不属于制造费用的内容列入制造费用，如将应属于管理费用列支的内容列入制造费用，将在建工程发生的工资支出、材料消耗列入制造费用，将医务室工作人员的工资支出列入制造费用等。对此，检查人员可通过记账凭证直接审阅某些付款原始凭证来发现问题，或检查企业编制“发出材料汇总表”、“应付工资汇总表”时的各项原始凭证，看有无乱结转的现象。其次，要深入实地了解内幕。单纯凭上述办法，检查人员往往只能看到一般情况，而无法发现虚列制造费用的真相。因此，检查人员必须实地了解企业有没有在建工程，以及在建工程支出的详细情况。了解企业医务室等福利部门人员的构成，以及其工资支出是否从“应付福利费”科目中支出等。对材料存货按计划成本来核算的企业，应重点检查其在发出材料存货时，是否同时结转了应负担的成本差异。此时需将“原材料”账户、“包装物”账户、“低值易耗品”账户的贷方直接与“材料成本差异”账户相核对，即可核实各种成本费用核算的正确性。

　　制造费用分配方法是否合理的检查。制造费用计入产品成本，是通过制造费用分配表进行的。制造费用的分配方法一般有：按生产工人工资、按生产工人工时、按机器工时，按耗用原材料的数量或成本，按直接成本，按产品成本等。各种方法一般均有其适用的范围。会计制度规定企业具体采用哪一种方法，由企业根据实际情况自行决定。分配方法一经确定，不得随意变更。企业任意改变分配方法，就有可能造成少缴企业所得税的后果。因此，制造费用计算方法的前后一致性，是需要注意审查的一个重点。检查方法是，检查每个月的制造费用分配表，看其所用的分配标准是否前后一致。

　　制造费用分配率、分配额的检查。经营性质是生产多种类型产品的企业，其制造费用是按照企业的生产经营特点，选用合理的分配标准，经计算分配计入各成本对象的。因此检查时，首先应到企业相关部门核实企业的职工工资概况卡、产品和工时记录等数据，这些数据都是据以计算制造费用分配率的关键；其次，要复核相关“制造费用分配表”，将经过复核得出的分配率和分配额与原“制造费用分配表”相比较，如果不相符，应将其差额，根据账面制造费用分配额的去向，进行补计或冲减。