吹牛也上税，虚构事实税局照样罚

　　俗话说“吹牛不上税”，“吹牛”这口锅，税务机关是背还是不背？“吹牛”和“税收”之间究竟存在何种联系？下面这起涉税司法诉讼案例引人深思。

　　一起“吹牛上税”案

　　中国裁判文书网公开的《×茶叶公司与×县国税局税务行政处罚一案二审行政判决书》显示，×县国税局对×茶叶公司实施税务检查，该公司无法提供账簿、记账凭证和相关资料。税务机关经调查取证，认定该公司存在虚假纳税申报问题，然后根据该公司向工商部门申报的报表数据，核实其少缴税款40万元。依据有关规定，税务机关认为该公司的行为已构成偷税，决定对其追缴少缴税款，并处20万元罚款。

　　该公司不认同这一处理处罚决定，称公司为了应付工商年检和申报农业产业化龙头企业，报送工商部门的报表数据是虚增的，税务机关根据这些虚假数据作出的行政处理和处罚，事实不清，证据不足，遂向法院提起了行政诉讼。经过审理，一审、二审法院均支持税务机关的认定，判决该茶叶公司败诉。

　　相关税收法律问题分析

　　大到政府经济发展报告上的数据造假，小到老百姓摆龙门阵时的炫耀财富，吹牛这一社会现象是令人反感的。上述茶叶公司拿“吹牛”的财务数据骗取工商年检，享受国家农业优惠政策，岂料被税务机关当了真，不仅被“上税”，还被处罚了。看到这样的结果，大家或许都会拍手称快。但“吹牛”是否为应税行为？税收又是否能实现对吹牛现象的社会治理？

　　（一）“吹牛上税”与依法治税

　　量能课税是实现税收公平的重要原则，依法治税是税务工作的生命线。吹牛是否上税，首先应取决于吹牛背后的经济事实是否属于法定应税行为，其次取决于税务机关对其进行事实认定、法律适用和逻辑推理的能力水平。本案中，茶叶公司辩称上报给工商年检报表的数据是吹牛的虚假数据，税务机关未予采信，并直接以该数据与其税收申报数据之间的差异，作为认定该公司偷税数额的依据。笔者认为，此处理值得商榷。

　　首先，从事实认定来看。体现纳税人真实生产、经营情况的完整证据链，不仅是其报表数据，更应涵盖其资金流、物流、信息流、经营历史乃至同地区、同行业营业情况等多方综合信息。税务机关在无法取得茶叶公司账簿和原始凭证，调查获取的财务、出纳、供货商和客户等证人证言也无法形成完整购销信息的情况下，启动税收核定并无不妥。但税务机关并未采取税收征管法实施细则第47条列举的核定方法，只依据纳税人虚假的工商年检报表数据作出偷税数额认定，未与纳税人其他经营信息作比较印证，在证据收集、证明程度和核定技术上存在缺陷。

　　其次，从逻辑推理来看。法官在本案二审判决书中写道：“该数据系上诉人自行申报提供，上诉人因为该数据顺利通过工商年检并获得县、市龙头企业称号，享受了相应的政策优惠，理应缴纳相应的税款”。可见，司法对吹牛者“以其人之道，还治其人之身”的惩戒逻辑跃然纸上。但纳税人的自行申报并不一定反映其真实经营情况，工商年检的顺利通过也并不意味着税务机关全面调查职责的豁免，已享受农业优惠政策更不是纳税义务产生的前提。这一推理逻辑，或许契合了人们厌恶吹牛的价值观，但与追求税收真实及依法治税还存在一定距离。

　　（二）第三方信息与“拿来主义”

　　大数据时代，税务机关越来越多地利用第三方信息管理税务风险。第三方信息拓展了税收风险管理工作的视野，提升了管理效率。但在对第三方数据的具体运用中，也出现了“拿来主义”现象，即未经全面取证和严谨的逻辑推理，以从第三方获取的孤立片面的信息，作为违法事实认定依据。一如本案税务机关仅以工商年检数据、政府评审农业龙头企业数据作出偷税事实认定，弱化了税务机关的举证责任，有违行政合理性。这种“拿来主义”，与其说是对大数据的运用，不如说是一种“精致”的懒政。这一做法虽然在个案中得到司法支持，但并不代表其具有合理性和普适性。

　　（三）税收责任与社会治理

　　“吹牛不上税”意指虚构事实、夸大宣传而无须付出任何社会代价。从这一俗语设定来看，社会大众期待能通过税收工具来治理吹牛，营造诚信社会。那么，税收在维护社会正义上应起到怎样的作用？

　　在本案中我们看到“吹牛不缴税”的茶叶公司受到了惩处，但还存在另外一群积极上税的“吹牛者”，例如某些上市公司、国有企业为夸大业绩，以虚增税款，突击缴税的方式，粉饰报表，欺骗投资者和主管机关，获取远比多缴税款更大的不当利益。又如不动产限购政策出台后，一些投资者为符合买房人身份限制要求，突击缴税等。税务机关是否应对这种多缴税款行为主动拒绝，并予以惩戒？面对受到社会舆论谴责的不良社会风气，税务行政管理是否应当成为冲锋在前的武器？

　　笔者认为，无论吹牛者是否上了税，虚构事实的行为最终都将侵害社会正义，税务行政应当发挥作用。但是，税收不是万能的。面对日益复杂的经济社会，税收行政的应有之义，首先在于秉持依法治税的基本原则，力求还原税基真实，量能课税，实现税收公平，避免让片面理解的道德绑架税收法治。其次，应当在提升自身执法能力的同时，利用税务行政在管理对象的广泛性和在调查取证、核定评估、信息集成等方面的技术优势，向其他相关行政管理部门主动传递违法行为信息线索，提供技术支持和专业建议，向公众发布行政指导等，在齐抓共管中提升税收在社会综合治理上的站位和影响力，在营造和谐、诚信社会环境的过程中，发出税收的声音。

　　文章来源：2018-01-17中国税务报

　　华税点评：税务机关在利用第三方平台提供信息进行税务管理时，可能会忽略企业自身实际的经营情况，多渠道的信息获取固然可以执法相率，但税务机关立案后，仍然要严格按照税务稽查工作规程，获取公司的账簿、原始凭证等信息，依照法定程序进行检查，对证据收集进行全面收集，避免执法风险。