“混合销售和兼营”的区分

　　增值税的征税范围包括销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产、不动产和进口货物，当同一纳税人经营多种应税项目按什么税目来征税?需要区分兼营与混合销售。

　　一、兼营

　　根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第三条规定，纳税人兼营不同税率的项目，应当分别核算不同税率项目的销售额;未分别核算销售额的，从高适用税率。根据《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号附件1，以下简称实施办法)第三十九条规定，纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的，从高适用税率。

　　通俗地说，纳税人兼营不同税率或征收率的项目通常情况下(除了混合销售)是兼营，对于兼营的要求是分开核算，未分别核算的，从高适用税率。

　　例：某物业公司提供物业管理服务同时也向业主提供其他服务，如向业主提供车位租赁、日常生活物品销售、入户维修服务等业务，是否可认定为混合销售，按照销售服务征税?

　　答：上述销售行为属于兼营行为，不属于混合销售，该物业公司应分别核算销售应税服务、货物、劳务的销售额。其中提供车位租赁，按照出租不动产征税;销售生活用品按照销售货物征税;提供维修服务的，按照加工修理修配劳务征税。

　　二、混合销售

　　什么是混合销售?根据实施办法第四十条规定，一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

　　通俗地说，纳税人兼营不同税率或征收率，但如果是发生在同一项销售行为中，既涉及服务又涉及货物(注意只能是服务及货物的组合)，为混合销售，混合销售的税率或征收率一般从主业，特别情况按兼营对待。

　　例：某汽车美容店提供汽车打蜡服务，伴随车蜡的销售，属于混合销售还是兼营行为?

　　答：打蜡服务适用生活服务6%税率，车蜡销售适用13%税率，两者属于同一项销售行为，该汽车美容店主体不属于生产批发零售企业，其提供打蜡服务同时销售车蜡的行为，属于增值税混合销售，应按生活服务6%的税率核算。

　　例：某房地产企业销售自行开发的精装房(装修标准中包含家电、家具等)一并销售家具家电，应以取得的全部销售收入按照“销售不动产”开具增值税发票。

　　三、混合销售的特殊情况

　　是否所有的混合销售税率或征收率都是从主业，不是的。以下几种建务服务+货物行为即使是发生在同一项销售行为中，也要按兼营对待。

　　(一)销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为

　　《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第六条规定，纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税;未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：

　　1.销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为;

　　2.财政部、国家税务总局规定的其他情形。

　　(二)一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务

　　1.一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

　　2.一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

　　依据：《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2018年第42号)第六条

　　例：某工业企业一般纳税人生产沥青并现场铺路，应当适用9%还是13%?根据细则规定，应当分开核算，生产沥青按13%税率，铺路按9%税率。

　　四、总结

　　(一)兼营与混合销售二者区别在于：兼营所涉及的业务之间是不相关的，没有必然的联系，可分开核算;而混合销售是指一项销售行为，其业务绑定在一起，不可分开的，所涉及的税种也是同时发生的。

　　(二)纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产、不动产和进口货物如果不是发生在同一项销售行为中的，属于兼营行为。

　　(三)兼营不同税率或征收率的项目，应当分别核算不同税率和征收率项目的销售额;未分别核算销售额的，从高适用税率或征收率。

　　(四)增值税征税范围中只有货物与服务的组合才可能是混合销售，其他组合方式，如销售货物与销售不动产不属于混合销售。

　　(五)是否只要是同一项销售行为既涉及服务又涉及货物的都是混合销售?

　　一般是这样，除了与建筑服务有关的四种情形：

　　1.销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为;

　　2.建筑企业销售活动板房、钢结构件等自产货物的同时提供建筑服务，不属于混合销售，而是属于兼营行为，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

　　3.一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

　　4.一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

　　来源：小颖言税     作者：严颖

　　2018年3月的解析——

“混合销售和兼营”的区分

　　混合销售和兼营，是税法中比较令人头疼的概念。很多财税人会在此处晕头转向，始终处于看着概念似乎懂，遇到问题不明白的阶段。

　　但这又是一个不可回避的问题，因为混合销售和兼营的税务处理是不一样的，判断不对，就可能产生多缴或少缴税的风险。所以，我们有必要把它们分清楚。

　　兼营

　　什么是兼营呢？这个其实比较好理解，比如我们去移动大厅交话费，同时它还卖手机。也就是说，公司从事两种不同的业务，彼此之间是没有任何关系的，这就是兼营。

　　兼营怎么缴税呢？按照增值税暂行条例第三条的规定，纳税人兼营不同税率的项目，应当分别核算不同税率项目的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。比如这个移动大厅，原本话费是按照6%缴税，卖手机是按照17%缴税，如果它自己不能核算清楚，那就全部按照17%来缴税。

　　混合销售

　　什么是混合销售呢？按照财税（2016）36号第四十条：一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。这个概念该如何理解呢？关键点有两个：

　　第一：必须是一项销售行为；

　　第二：这项行为是“货物+服务”的模式。"货物"是指有形动产，“服务”是指交通运输服务、建筑服务、金融保险服务、邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务等，也就是属于原先营业税的那些税目。

　　比如你去商场买了个电视，商店负责送货上门。这里，商场既提供了销售电器的行为，又提供了送货上门这种物流辅助服务。这里，不论这个服务是收费还是免费，但这确实是一项销售行为，涉及到了“货物+服务”。所以它是一项混合销售行为。

　　这里特别注意，没有“货物+销售不动产”，没有“货物+销售无形资产”，也没有“货物+劳务”这些形式。

　　判断混合销售行为需要把握住的原则是，货物和服务是有内在关联性的，因为你买电器了，我才提供送货的服务，这就是一项销售行为。如果商场就有一个送货门市部，无论是否在本商场买货，只要出运费，都提供送货服务，这种情况就是兼营行为了。

　　另外，我们还要体会一下，货物和服务之间其实是有一个从属关系的，一个是红花一个是绿叶，绿叶的存在是为了衬托红花的绚丽。

　　我们再举一个例子，如果我办了个培训班，给大家讲增值税，一个人收998元，这个培训费属于“生活服务“中的文化体育业，但同时，我把我的讲义装订成册，在培训中发给大家，这又包含了一种销售货物行为，这项业务实际上就是“生活服务+货物销售“的混合销售行为，而且发讲义是为了让培训的效果更好。

　　如果我在培训班外面设置了现场卖书的摊位，培训的人路过的时候看到会买。讲课和卖书之间没有什么内在的关联性，是一种经营互补，这就是一种兼营行为。

　　混合销售如何缴税呢？

　　规范说法：“从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。”

　　通俗说法：也就是如果你以卖货为主，就按销售货物缴增值税，如果你以提供服务为主，就按服务业缴增值税。

　　简单说法：就是按照主业缴税。

　　【犹豫了很久，不知道用那种说法更能满足读者的需求，只好都放上来，各取所需吧】

　　特别规定

　　按照上面这个原则，我们基本上就能把混合销售和兼营分清楚了，但有些问题实践中依然是难以把握的，由于争议很大，总局专门通过2017年第11号公告进行了明确。

　　“纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。“

　　“一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。”

　　这两类情况，一个是销售活动板房等自产货物并提供按照服务，一个是销售电梯提供安装服务，按照我们刚才讲的原则，明明是属于混合销售行为的，一项行为涉及到了“货物+服务“，按道理说应该是按照主业来征税，为什么会出现这样的例外的规定呢？

　　我的理解是，“货物+建筑安装服务“这种模式，有它的特殊性，是很难判断出哪个是红花哪个是绿叶，两者在总的销售额中经常会呈现出分庭抗礼的局面，说不清什么时候哪个销售额大，这种情况下，按照销售货物17%征税，纳税人负担太重，按照建筑安装11%征税，这里面的税收筹划的空间太大。所以文件专门对此明确，就按照兼营处理吧。

　　当然总局怎么想的，我无从得知，但是，按照这种方式理解政策，我们更能解释通，也能更好掌握这两者的区别，我想这就足够了。

　　来源：晶晶亮的税月  作者：梁晶晶