存货跌价准备在所得税汇算清缴实务中的操作难点

　　引言：

　　按照准则要求，在处置存货时，“存货跌价准备”科目需冲减“主营业务成本”等，此种处理方式，会引起各种不适，我们以案例分析如下：

　　一、准则要求的账务处理

　　例：甲企业2018年初甲产品的账面余额为100万元，期初“存货跌价准备”40万元，以前年度对“存货跌价准备”已经进行了纳税调整。2018年销售该产品，售价50万元（不含税）。

　　销售产品：

　　借：应收账款  58

　　贷：主营业务收入  50

　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）  8

　　结转成本：

　　借：主营业务成本  60

　　借：存货跌价准备  40

　　贷：库存商品  100

　　分析：

　　1、毛利率

　　根据上述分录，毛利率=（50-60）/50=-20%，但实际上，此笔业务实际毛利率=（50-100）/50=-100%

　　上述处理方式会引起对毛利率不准确的表述。

　　2、企业所得税申报

税屋提示——被遮挡部分内容为“-40”

　　上述调整的结果正确：以前年度存货跌价准备纳税调增了40万元，本年度资产损失纳税调减了40万元。

　　但在实际操作中，上述处理方式却不是那么容易，尤其是产品类型复杂，原材料众多的企业，处置存货时，需要考虑其对应的存货跌价准备，难度不小。

　　另外，申报当年的存货损失应该账载金额应该是50万元，但其中有40万元的损失在以前年度计入了“资产减值损失”科目。

　　二、建议

　　销售产品：

　　借：应收账款  58

　　贷：主营业务收入  50

　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）  8

　　结转成本：

　　借：主营业务成本  100

　　贷：库存商品  100

　　资产负债表日与其他存货一起调整存货跌价准备：

　　借：存货跌价准备  40

　　贷：资产减值损失  40（借方负数）

　　分析：

　　1、毛利率：

　　根据根据上述分录的处理，毛利率=（50-100）/50=-100%，与该产品真实毛利率相同。

　　2、企业所得税纳税申报：

税屋提示——被遮挡部分为“0”

税屋提示——被遮挡部分为“40”

　　该存货的跌价准备与其他的存货一起进行调整，不需要进行一一对应的处理，在实操层面尽享优势。

　　三、总结：

　　存货跌价准备的处理，存在两难的境地，严格按照准则处理，会产生上述难以操作且对指标不准确表述等情况，此种情况下，各位老师会如何选择呢？

　　附：

　　《企业会计准则——附录会计科目和主要账务处理》

　　1471存货跌价准备

　　一、本科目核算企业存货的跌价准备。

　　二、本科目可按存货项目或类别进行明细核算。

　　三、存货跌价准备的主要账务处理。

　　（一）资产负债表日，存货发生减值的，按存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。

　　已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。

　　发出存货结转存货跌价准备的，借记本科目，贷记“主营业务成本”、“生产成本”等科目。

　　（二）企业（建造承包商）建造合同执行中预计总成本超过合同总收入的，应按其差额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。合同完工时，借记本科目，贷记“主营业务成本”科目。

　　四、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备。