新会计准则下“免、抵、退”税会计处理

　　(4)按规定，如当期期末留抵税额>当期免抵退税额时：

　　当期应退税额=当期免抵退税额

　　即该企业当期应退税额＝26（万元）

　　（5）当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额

　　该企业当期免抵税额＝26－26＝0（万元）

　　相关账处理如下：

　　1） 进贷： 借：原材料 400

　　　　　　　借：应交税费-应交增值税-进项税额 68

　　　　　　　　　贷：应付账款 468

　　 2） 内销： 借：银行存款 117

　　　　　　　　　　贷：应交税费-应交增值税-进项税额 17

　　　　　　　　　　贷：营业收入 100

　　3） 外销： 借：应收账款 200

　　　　　　　　　　贷：营业收入 200

　　 4）当期免抵退税不得免征和抵扣税额：

　　借：营业成本 8

　　　　贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出 8

　　5）收到退税机关审批的上月《生产企业出口货物免抵退税申报汇总表》后：

　　借：其他应收款 26

　　　　贷：应交税费-应交增值税-出口退税 26
　　【例2－6】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元。收款117万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。

　　（1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税进口料件的组成计税价格×（出口货物征税税率－出口货物退税税率）＝100×（17%-13%）＝4（万元）

　　（2）免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝200×（17%-13%）-4＝8-4＝4（万元）

　　（3）当期应纳税额＝100×17%-（34-4）-6＝17-30-6＝-19（万元）

　　（4）免抵退税额抵减额＝免税购进原材料×材料出口货物退税税率＝100×13%＝13（万元）

　　（5）出口货物“免、抵、退”税额＝200×13%-13＝13（万元）

　　（6）按规定，如当期期末留抵税额>当期免抵退税额时：

　　当期应退税额=当期免抵退税额

　　即该企业应退税额=13(万元)

　　(7)当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额

　　当期该企业免抵税额=13—13=0(万元)

　　(8)8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6万元(19-l3)。

　　相关账处理如下：

?? ?　1） 进贷： 借：原材料 200

　　　　　　　借：应交税费-应交增值税-进项税额 34

　　　　　　　　　贷：应付账款 234

　　借：原材料 100

　　　　贷：应付账款 100

　　 2） 内销： 借：银行存款 117

　　　　　　　　　　贷：应交税费-应交增值税-进项税额 17

　　　　　　　　　　贷：营业收入 100

　　3） 外销： 借：应收账款 200

　　　　　　　　　　贷：营业收入 200

　　 4）当期免抵退税不得免征和抵扣税额：

　　借：营业成本 4

　　　　贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出 4

　　5）收到退税机关审批的上月《生产企业出口货物免抵退税申报汇总表》后：

　　借：其他应收款 13

　　　　贷：应交税费-应交增值税-出口退税 13