国税发[1998]59号 国家税务总局关于印发《关联企业间业务往来税务管理规程》的通知[全文废止]

　　第二十一条 价格信息资料的查询与调阅。

　　(一)各主管税务机关凡需查询中央各部委和境外的有关价格信息资料的，应认真填写《价格信息查询登记表》、《关联企业业务往来调查表》并附送有关调查材料，真实详细地列明所查业务的具体内容，包括类别、商品名称、规格型号、销售(购货)地、销售(购货)方式、数量、条件、收费标准等，并说明查证的问题和疑点。经省、自治区、直辖市、计划单列市税务机关核准后，以密件上报总局办理。

　　总局主管部门接到登记表或调查表后，应在30日内将收费标准(通过情报交换查询的不收费)及有关情况通知查询单位。俟查证后，应将结果以书面形式通知各地如不能查证，亦应及时通知并说明理由。

　　(二)各省、自治区、直辖市、计划单列市税务局之间彼此委托调查、了解价格信息的，应办理《关联企业转让定价调查工作联系单》，受托方应按委托方的要求和内容积极、认真办理并及时予以答复。

　　(三)本省、自治区、直辖市、计划单列市税务局范围内调查、了解价格信息的，其手续由各省、自治区、直辖市、计划单列市税务局自行法规。

　　第二十二条 境外调查。

　　对企业进行调查审计时，确需取得境外有关价格信息资料的，可报请总局通过情报交换取得所需要的价格资料。经批准也可通过我驻外机构调查搜集价格信息资料。

　　第六章 企业举证和税务机关对举证的核实

　　第二十三条 主管税务机关对企业转让定价的调整主要基于企业提供的申报资料、因此，对企业提供的举证材料，应认真进行审核和分析，包括关联企业职能或功能分析、影响价格、利润的因素分析等。

　　第二十四条 在主管税务机关对企业转让定价进行调查审计过程中，企业须对涉及关联企业间业务往来转让定价的正常性、合理性提出举证材料：(一)有形财产的购销。主要提供关联企业间交易的商品(产品)其品牌知名度和受欢迎程度、各关联企业的职能及其在市场中的地位、销售价格的季节性波动、无形资产对商品(产品)的影响程度、质量等级、性能，以及定价方式等情况材料;(二)无形财产的转让和使用。主要提供涉及交易的无形财产及其转让条件(包括地区范围，授权范围等)、独占性及其可能维持的时间、转让者提供的技术支持和人员培训等劳务的价值、商标价值的维护成本(包括广告宣传和质量控制成本)、受让人因使用或转让该财产的预期利润或节省的成本、价格组成和支付方式等情况材料;(三)提供劳务。主要提供接受关联企业提供的劳务服务是否使企业真正受益、支付或收取的劳务费用标准是否合理、其中相关直接、间接成本和利润水平是否合理等情况材料;(四)融通资金。主要提供涉及融资业务的通常利率水平、融资业务涉及的各项费用内容的合理性材料等。

　　第二十五条 调查审计人员对获取的举证材料，应在进行认真的整理汇总、统计测算和分析核实的基础上，分别填写有关(企业与关联企业交易明细表》、(企业与关联企业交易分类表》、《企业与关联企业交易汇总表》、《非关联企业交易(境外再销售)明细表》、《非关联企业交易(境外再销售)分类表》、《非关联企业交易(境外再销售)汇总表》、《对企业提供的与关联企业业务往来有关具体资料核实统计表》。

　　第二十六条 税务机关对企业的举证材料的核实可通过价格查询程序进行查证(见本规则第五章)涉及境外的举证材料，在要求企业提供所在地公证机构的证明的同时，也可通过驻外机构协助查询。

　　第七章 调整方法的选用

　　第二十七条 对企业与其关联企业之间的业务往来，不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应税收入或应纳税的所得额的，主管税务机关应根据关联企业间业务往来的类型、性质以及审计的结果，并考虑相关因素，选用相应的调整方法。

　　第二十八条 有形财产购销业务转让定价的调整方法。

　　(一)按独立企业之间进行相同或类似业务活动的价格进行调整(又称可比非受控价格法)。即将企业与其关联企业之间的业务往来价格，与其与非关联企业之间的业务往来价格进行分析、比较，从而确定公平成交价格。

　　采用这种方法，必须考虑选用的交易与关联企业之间交易具有可比性因素：1.购销过程的可比性，包括交易的时间与地点、交货条件、交货手续、支付条件、交易数量、售后服务时间和地点等;2.购销环节的可比性，包括出厂环节、批发环节、零售环节、出口环节等;3.购销货物的可比性，包括品名、品牌、规格、型号、性能、结构、外型、包装等;4.购销环境的可比性，包括社会环境(民族风俗、消费者偏好等)、政治环境(政局稳定程度等)、经济环境(财政、税收、外汇政策等)。

　　(二)按再销售给无关联关系的第三者价格所应取得的利润水平进行调整(又称再销售价格法)。即对关联企业的买方将从关联企业的卖方购进的商品(产品)再销售给无关联关系的第三者时所取得的销售收入，减去关联企业中买方从非关联企业购进类似商品(产品)再销售给无关联关系的第三者时所发生的合理费用和按正常利润水平计算的利润后的余额，为关联企业中卖方的正常销售价格。

　　采用这种方法，应限于再销售者未对商品(产品)进行实质性增值加工(如改变外型、性能、结构、更换商标等)，仅是简单加工或单纯的购销业务，并且要合理地选择确定再销售者应取得的利润水平。

　　(三)按成本加合理费用和利润进行调整(又称成本加成法)。即将关联企业中卖方的商品(产品)成本加上正常的利润作为公平成交价格。

　　采用这种方法，应注意成本费用的计算必须符合我国税法的有关法规，并且要合理地选择确定所适用的成本利润率。

　　(四)其他合理方法。在上述三种调整方法均不能适用时，可采用其他合理的替代方法进行调整，如可比利润法、利润分割法、净利润法等。经企业申请，主管税务机关批准，也可采用预约定价方法。

　　在企业不能提供准确的价格、费用等凭证资料的情况下，还可以采取核定利润率方法进行调整。采用其他合理方法，关键是要注意其合理性及方法的使用条件。

　　第二十九条 对关联企业之间融通资金的利息参照正常利率水平进行调整。

　　调整时要注意企业与共联企业的借贷业务及与非关联企业之间的借贷业务，在融资的金额、币种、期限、担保、融资人的资信、还款方式、计息方法等方面的可比性。

　　对债权人向他人借入资金后再转贷给债务人的融资业务，可按债权人实际支付的利息加所支出的成本或费用和合理的利润，作为正常利息。