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（3）2009年增值税转型改革
由于生产型增值税导致重复征税，抑制投资，虽然符合94年改革时的需要，但是随着我国经济的发展，鼓励投资、促进产业升级已经成为了当务之急，这就要求生产型增值税向消费型增值税的转型。十六届三中全会《关于加快社会主义市场经济体制改革的决定》中指出，在今后一段时期里要对我国的税收体制进行一次全面改革，其中将有关增值税的转型改革视作今后我国税制改革的第一要务。
经过多地区多年的试点，同时为了抵御国际金融危机对我国经济的影响，以实行积极的财政政策为契机，以结构性减税政策为途径，最终在2008年11月5日，国务院第34次常务会议修订通过新的增值税暂行条例，从2009年1月1日起开始实施（2008国务院令第538号，《中华人民共和国增值税暂行条例》）。至此，我国全面实现增值税转型，实行消费型增值税，我国增值税改革向前迈出了重要一步。
改革主要包括这几方面内容：（1）允许抵扣固定资产的进项税额；（2）调整小规模纳税人的征税率，由原来工业企业的6%和商业企业的4%，统一下调为3%；（3）取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策；（4）将金属矿和非金属矿采选产品的增值税率恢复到17%。
二 营业税改增值税
如上所述，1994年的税制改革遗留了两个问题，一个就是生产型增值税的转型问题，另一个就是增值税征税范围覆盖面不全的问题。自2009年增值税由生产型到消费性的转变成功后，进一步改革增值税、扩大其征收范围，逐步将营业税纳入到增值税的征收范围，己成为当务之急。2011年3月，全国人大通过的国家“十二五”规划，“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收”将是未来五年内我国税制改革的一项重要任务。扩大增值税征收范围将是我国继2009年实现增值税转型之后的又一次增值税重大改革，其意义和难度将远大于增值税转型。
（一）营业税改增值税的必要性
1、完善税制的要求
增值税的中性原则要求其征收范围覆盖全部的货物和劳务。增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵制链条，造成重复征税，使增值税“税收中性”的性质无法发挥。目前，我国增值税的纳税人是“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人”，增值税的征收范围包括除建筑业外的第二产业和小部分第三产业，对建筑业和除纳增值税外的第三产业则收营业税。
此外，抵扣链条中断产生了“税收漏斗”的现象，为不法分子偷逃税款提供了可乘之机，也诱使很多企业虚开发票增加抵扣额度，致使税款流失，破坏了整个税制环境和税制的规范化。
2、产业结构升级的需要
改革开放以来我国经济增长迅速，制造了一个又一个的“中国奇迹”，但我国经济存在经济局部过热、产能分配不均等经济发展结构失衡的问题。特别在2008年金融危机这样大的外界冲击下，更加凸显了我国经济发展中的这些问题，这要求我们必须逐步转变经济发展方式。为了经济的持续高速发展，优化产业机构，积极发展第三产业，显得越来越重要。传统的营业税和增值税并存的税制已经不能适应这一时期的需要。
（1）营业税重复征税问题突出，不利于企业的专业分工和协作
现代经济的特点之一就是专业化分工，专业分工和交换能够提高生产效率，促进经济增长，增加社会福利。现行税制下，大部分劳务属于营业税的征税范围，不能作为进项抵扣，导致很多企业为了降低产品成本，而尽可能将必需的各种劳务在企业内部完成。一方面，劳务内化使得生产管理效率低下，另一方面也是更重要的方面，分散的劳务单元无法发挥规模经济的效果，也很难提高专业化程度。
税收对企业生产经营策略的扭曲，不利于资源的优化配置，不利于企业优化生产组织方式、降低成本、提高生产效率和产品质量，不利于深化分工，为产业分离和经济结构的转变制造了障碍。
（2）增值税和营业税两税并存，不利于服务业的转型发展
制造业的专业化分工导致很多原来内置于企业内部的功能“外部化”，产生了很多服务性外包业务需求，物流、售后服务、人力资源培训、会计、税务、研发、咨询等新兴生产型服务业快速发展。 所谓“生产性服务业”是为保持工业生产过程的连续性、促进工业技术进步、产业升级和提高生产效率而提供保障性服务的行业。它与制造业直接相关，主要包括交通运输业、现代物流、金融服务、信息服务和商业服务。《国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要》中强调，要“加快发展生产性服务业。深化专业化分工，加快服务产品和服务模式创新，促进生产性服务业与先进制造业融合，推动生产性服务业加速发展。”
由消费性服务业向生产性服务业发展是现代服务业的发展的一个重要趋势。传统服务业主要为消费者提供服务，服务形式比较单一，形成的产业链比较短；现代服务业主要为生产者提供服务，服务的业务形式比较多样，产业链较长，具有规模经济效应。由上文可知，现有税制促使企业将生产性服务内部化，不利于生产性服务业的孕育和发展。
（3）产品和服务出口不能真正实现零税率，不利于贸易结构的优化升级
出口适用零税率是国际通行的做法。 我国出口企业享受“出口退税”政策，但只退还外购产品和原材料所含的增值税，不涉及外购劳务所含的营业税。根据《中华人民共和国营业税暂行条例》规定，我国对跨国服务贸易采取境内征税原则，即无论是境内企业提供的出口服务贸易，还是境外企业提供的进口服务贸易，均征收营业税。这样的规定使得我国出口企业需要与其他国家企业带税竞争，在国际竞争中处于不利地位。
3、扩大内需，改善民生
营业税改增值税是一项重要的结构性减税措施，降低了企业成本，提高了企业的生产积极性，产品和服务价格的下降，最终会让消费者受惠，刺激消费，改善民生。 |
