企业所得税享受研发费加计扣除的基本判断

理解研发费加计扣除需要注意的几个要点

1、税收优惠政策的研发费加计扣除规定、高新技术企业的研发费规定和财务会计对研发费核算规定，三者之间是不统一的，有相互联系的方面，但有许多内容是相互不兼容的。
在具体实务中，企业应该根据各自的具体规定，分别进行处理：税收优惠加计扣除需要通过辅助账户进行归集，一般比会计处理的研发费要少。

比如：用于研发活动的房屋折旧问题，会计处理上应该可以记入研发费用，但在税收优惠处理上明确不能享受税收加计扣除，而高新技术企业的认定更多地注重比例。

2、凡是在企业所得税税前不能扣除的费用，一律不得加计扣除，但会计处理上没有这样的要求。税收上对会计处理结果作纳税调整处理（当然是企业自行在纳税申报时就调整）。但在实务中这样的费用是存在许多不确定性因素的，有些费用会计认为不能税前不能扣除，就没有归集到研发费辅助帐中，但税务人员可能认为可以，但仅仅因为会计未按规定处理而错过；相反，有些费用会计可能认为可以税前扣除而归集到研发费辅助帐中，但税务人员在所得税后续审核中发现，并认为不可以，需要剔除，这样可能既要补缴税款、滞纳金，又有可能受到处罚。

因此，对于有疑问的费用，最好需要税企双方在日常中有真诚的交流。

3、会议费、差旅费在研发活动的实务中必然存在，但由于其特殊性，往往掌握比较困难。原来一律不允许加计扣除有点不符合事实，但无条件地让企业判断又非常容易作假，毕竟这样的费用本身就存在说不清楚的地方。因此，新政策改变原来一律不允许的做法，采用折中的办法进行按占总量一定比例的办法控制，就好象业务招待费一样，承认现实的必然性，又用怀疑的手段来控制，根源就是现金消费的泛滥，试想：如果都是转帐消费，又有多少不合规的事自然消亡。

4、在研发非标产品中存在一些研发活动，所以对于这样的情况下，对材料部分因为形成产品销售，不能加计扣除。令人困惑的是：这样生产产品什么时候算是研发结束呢？难道一直就可以让工、费加计扣除下去？这还是鼓励的事吗？有时候有的政策的制定真的让人啼笑皆非！

5、在推进纳税服务，讲究税收优惠政策落地时要求落实到位，易宽不易严。在税务检查，纳税评估时，一般要求从严掌握，规范执法。税务工作有时候就是这么困惑。