亮点、缺憾与困惑——营改增新文件管窥之一

当前财税界最热的话题，莫过于营改增了。在总理两会郑重承诺、318国务院常务会议审议通过方案之后，一个长达数万字、附有四个附件的《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）营改增新文件（以下所称新文件、附件1、附件2等均属本文件）终于面世。围绕其中的解读、交流、培训等火热势头一浪盖过一浪。笔者在闭关一天后，试将个人几点不成熟体会记录于斯，权且见证财税历史的变迁。

一、营改增新文件的主要亮点

新文件系我国四年多营改增试点的收功之作，亮点繁多，自见仁见智。这里只撷取其中数点：

（一）抵扣范围基本全覆盖，企业整体税负将下降

本次营改增将最后的建筑业、房地产业、金融业、一般生活服业全面推开，构建了增值税全面抵扣的完整链条，纳税人在流转环节基本避免了重复缴税，纳税人整体税负将大大下降，减税规模较之前的动产设备更甚，堪称建国以来的减税之最，也是习李带给纳税人的最大礼包，必然会助力于企业发展，实现以减税换取发展的目标。新的征税范围和税率如下：

建筑业、房地产业：建筑服务、不动产租赁服务和不动产转让税率11%

金融、一般生活服务业:税率6%

（二）大量“选择适用”情形，带给纳税人最大便利

新文件中，有较多的可供纳税人选择适用的政策，赋予了纳税人更多的权利，增加了操作的灵活性、过渡的平稳性，最大限度减少了营改增所带来的负面影响。选择适用情形主要有：

1、纳税人身份选择权

年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

2、计税方法选择权

一般纳税人13种特定应税行为可以选择用简易计税方法：

（1）公共交通运输服务。

（2）经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的服务，以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权)。

（3）电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。

（4）以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。

（5）在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。

（6）建筑企业一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

（7）建筑企业一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

（8）建筑企业一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

（9）一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

（10）一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

（11）房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。

（12）一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租其2016年4月30日前取得的与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

（13）公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路的车辆通行费，可以选择适用简易计税方法，减按3%的征收率计算应纳税额。