利用设立“分支机构”进行税务筹划

来源：安徽税务网作者：安徽税务网人气：时间：2008-08-26

摘要：例1.某钢铁生产企业，以钢材为其主要产品，由于附近并无矿山，因而其生产原料主要为废旧钢铁，而废旧钢铁的主要来源除了外地废旧物资经营单位外，主要从本地的个体捡破烂处收购，从外地废旧物资经营单位购进废钢，由于对方可开具增值税专用发票，因而本企业

　　例5.某锅炉生产厂，有职工240人，每年产品销售收入为2704万元，其中安装、调试收入为520万元。该厂除生产车间外，还设有锅炉设计室，每年设计费收入为1976万元。另外，该厂下设6个全资子公司，4个联营公司：其中有建安公司，运输公司等。实行汇总缴纳企业所得税。
　　该厂被其主管税务机关认定为增值税一般纳税人。每年应缴增值税销项税额：
　　（2704＋1976）×17％＝795.6（万元）；
    增值税进项税额为：321.78万元；
　　应缴增值税税金为：795.6－321.78＝473.82（万元）；
　　增值税负担率为：473.82÷4680×100％＝10.12％
    该厂向主管税务机关申请要求锅炉产品销售收入与产品设计、安装、调试收入分开单独核算，分别按增值税、营业税有关规定要求锅炉产品销售收入与产品设计、安装、调试收入分开单独核算，并分别按增值税、营业税有关规定缴纳税款。
    （1）将该厂设计室划归建安公司，由建安公司实行独立核算，并由建安公司负责缴纳税款。
　　（2）将该厂设备安装，调试人员划归建安公司，将安装、调试收入从产品销售收入中分离出来，由公司核算缴纳税款。
　　通过上述筹划，其结果如下：
　　1.该锅炉厂，产品销售收入为：2704－520＝2184（万元）；
　　应缴增值税销项税额为：2184×17％＝371.28（万元）；
　　增值税进项税额为：321.78万元；
　　应缴增值税为：371.28－321.78＝49.5（万元）。
　　2.锅炉设计费、安装调试收入则随建安公司缴纳营业税，应缴税金为：
　　（520＋1976）×5％＝124.8（万元）；
　　省略附加税金，流转税的税收负担率为：
　　（49.5＋124.8）÷4680×100％＝174.3÷4680×100％＝3.72％；
　　比筹划前的税收负担率降低6.4个百分点（10.12％－3.72％）。

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