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②实际销售商品
借：银行存款 140400
贷：主营业务收入 120000
应交税费——应交增值税（销项税额） 20400
借：主营业务成本 100000
贷：受托代销商品 100000
借：受托代销商品款 100000
应交税费——应交增值税（进项税额） 17000
贷：应付账款 117000
③按合同协议支付A企业货款
借：应付账款 117000
贷：银行存款 117000
④缴纳税费
借：主营业务税金及附加 1000
贷：应交税费——应交营业税 1000
借： 应交税费——应交营业税 1000
应交税费——应交增值税（已交增值税） 3400
贷：银行存款 1000
（二）视同买断方式第二种情况。
接例2，A企业的会计处理：
①同视同买断方式第一种情况处理。
②收到代销清单时开具发票，再同视同买断方式第一种情况处理。
③同视同买断方式第一种情况处理。
B企业的会计处理：同视同买断方式第一种情况处理。
（三）收取手续费方式。
接例3，A企业的会计处理：
①同视同买断方式第一种情况处理。
②收到代销清单时开具发票
借：应收账款 117000
贷：主营业务收入 100000
应交税费——应交增值税（进项税额） 17000
借：主营业务成本 70000
贷：委托代销商品 70000
借：销售费用 10000
贷：应收账款 10000
③收到B企业汇来货款净额117000-10000=107000元
借：银行存款 107000
贷：应收账款 107000
B企业的会计处理
①收到代销商品
借：受托代销商品 100000
贷：受托代销商品款 100000
②实际销售商品
借：银行存款 117000
贷：应付账款 100000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17000
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 17000
贷：应付账款 17000
借：受托代销商品款 100000
贷：受托代销商品 100000
③按合同协议支付款项，收取手续费
借：应付账款 117000
贷：银行存款 10700
其他业务收入 10000
④计提与缴纳相关税费
借：主营业务税金及附加 500
贷：应交税费——应交营业税 500
借： 应交税费——应交营业税 500
贷：银行存款 500
（四）视同买断+收取手续费方式。
1、视同买断第一种情况+收取手续费方式。
接例4，A企业的会计处理：
①会计处理同视同买断方式第一种情况处理。
②交付商品，开具发票。会计处理同收取手续费方式。
③会计处理同收取手续费方式。
B企业的会计处理：
①收到商品
借：受托代销商品 100000
贷：受托代销商品款 100000
②实际销售商品
借：银行存款 140400
贷：主营业务收入 120000
应交税费——应交增值税（销项税额）20400
同时结转成本
借：主营业务成本 100000
贷：受托代销商品 100000
借：受托代销商品款 100000
应交税费——应交增值税（进项税额） 17000
贷：应付账款 107000
其他业务收入 10000
③按合同协议支付A企业货款
借：应付账款 107000
贷：银行存款 107000
④缴纳税费
借：主营业务税金及附加 1500
贷：应交税费——应交营业税 1500
借： 应交税费——应交营业税 1500
应交税费——应交增值税（已交增值税） 3400
贷：银行存款 4900
2、视同买断第二种情况+收取手续费方式。
接例5，A企业的会计处理：
①会计处理同视同买断方式第一种情况处理。
②会计处理同收取手续费方式。
③会计处理同收取手续费方式。
B企业的会计处理：同视同买断第一种情况+收取手续费方式。
四、差异分析
（一）委托方。视同买断第一种情况、视同买断第一种情况+收取手续费方式，会计在交付商品时即可确认收入，而税收上略有区别，企业所得税确认收入与会计上相同，增值税为收到代销清单或者收到全部或者部分货款的当天，未收到代销清单的，为发出代销货物满180天的当天。除上述方式外，其他方式会计与税法规定相同，即交付商品时不作收入，收到代销清单时确认收入。
（二）受托方。
1、视同买断方式。在视同买断方式下，由于受托方加价出售代销货物，要缴纳增值税，这一点税法和会计的规定是一致的，区别在于税法还要将加价视同手续费收入征收营业税。
2、收取手续费方式。不加价出售，只收取手续费的方式，在对手续费确认收入征收营业税上，税法和会计的规定是一致的，区别在于税法对受托方不加价出售代销货物要征收增值税，尽管受托方应纳的销项和应抵扣的进项相等，不缴纳增值税。税法之所以这样规定，是为了保证增值税征收链条的连续完整，因为客户在向受托方购进商品时，需要增值税专用发票进项税额来抵扣。
3、视同买断+收取手续费方式。这是加价出售，同时又收取手续费的方式。加价部分，税法和会计的规定是一致的，确认收入缴纳增值税，区别在于税法要将加价和手续费收入共同征收营业税。 |
