营业外收支

　　一、营业外收入

　　营业外收入，是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。

　　（一）营业外收入的核算内容

　　小企业的营业外收入包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税时，计入营业外收入。

　　（二）营业外收入的会计处理

　　通常，小企业的营业外收入应当在实现时按照其实现金额计入当期损益。小企业应通过“营业外收入”科目，核算营业外收入的取得及结转情况。该科目贷方登记企业确认的各项营业外收入，借方登记期末结转本年利润的营业外收入。结转后该科目应无余额。该科目应

　　按照营业外收入的项目进行明细核算。

　　企业确认营业外收入，借记“固定资产清理”“银行存款”“待处理财产损溢”等科目，贷记“营业外收入”科目。期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目，借记“营业外收入”科目，贷记“本年利润”科目。

　　【例】甲公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为500000元，已计提折旧450000元，报废时的残值变价收入为73500元，报废清理过程中发生的清理费用3500元。有关收入、支出均通过银行存款办理结算，不考虑相关的税费。该公司应编制会计分录如下：

　　将报废固定资产转入清理：

　　借：固定资产清理50000

　　累计折旧450000

　　贷：固定资产500000

　　收回残值收入：

　　借：银行存款73500

　　贷：固定资产清理73500

　　支付清理费用：

　　借：固定资产清理3500

　　贷：银行存款3500

　　确认报废净收益：

　　借：固定资产清理20000

　　贷：营业外收入20000

　　【例】乙公司在财产清查中盘盈了材料1000千克，实际单位成本为60元，经查属于材料收发计量方面的错误。该公司编制的会计分录如下：

　　批准处理前：

　　借：原材料60000

　　贷：待处理财产损溢60000

　　批准处理后：

　　借：待处理财产损溢60000

　　贷：营业外收入60000

　　（三）营业外收入在小企业会计准则与企业会计准则下处理的区别盘盈收益的处理不同：

　　小企业会计准则下，存货的盘盈应记入“营业外收入”科目，而企业会计准则下，则冲减“管理费用”科目。

　　固定资产盘盈时，小企业会计准则下，记入“营业外收入”科目，企业会计准则下，作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”核算，最终转入年初留存收益。

　　二、营业外支出

　　（一）营业外支出的核算内容

　　营业外支出，是指小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。

　　小企业的营业外支出包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。

　　（二）营业外支出的会计处理

　　通常，小企业的营业外支出应当在发生时按照其发生额计入当期损益。企业应通过“营业外支出”科目，核算营业外支出的发生及结转情况。该科目借方登记企业发生的各项营业外支出，贷方登记期末结转本年利润的营业外支出。结转后本科目应无余额。该科目应按照营业外支出项目进行明细核算。

　　企业发生营业外支出的，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”“待处理财产损溢”“库存现金”等科目。期末，应将“营业外支出”科目余额结转“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业外支出”科目。

　　【例】7月份，A小企业根据发生的营业外收支业务，编制会计分录如下：

　　处置机器设备一台，原始价值为14000元，累计折旧为6000元，取得处置收入为12000元，增值税税额为1920元。

　　借：固定资产清理8000

　　累计折旧6000

　　贷：固定资产14000

　　借：银行存款13920

　　贷：固定资产清理12000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）1920

　　借：固定资产清理4000

　　贷：营业外收入4000

　　用银行存款对外进行非公益性捐赠1000元。

　　借：营业外支出1000

　　贷：银行存款1000

　　【例】甲小企业将其购买的某专利权转让给乙公司，该专利权的初始入账成本为600000元，已摊销200000元，应交增值税20000元，实际取得的转让价款为400000元，款项已存入银行。甲小企业应作会计处理如下：

　　借：银行存款400000

　　累计摊销200000

　　营业外支出20000

　　贷：无形资产600000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）20000