《税基侵蚀和利润转移（BEPS）项目最终报告》学习要点

报告9：数据统计分析（行动计划11）

报告指出，其一是2014 年全球因BEPS 导致的税收流失约1000 亿至2400亿美元之间，相当于全球企业所得税总额的4%-10%；其二是位于低税率国家的关联公司的利润率水平高于其集团的全球平均利润率水平。大型跨国企业成员公司所承担的实际税率，相比从事类似业务但仅在国内运营的企业，要低4%-8.5%；其三是外国直接投资（FDI）日益集中。就FDI 净额相对GDP 的比率超过200%的国家而言，这一指数从2005 年超过其他所有国家平均指数的38 倍飙升至2012 年的99 倍之多；其四是应税利润与创造价值的活动发生地相分离的现象在无形资产领域尤其明显，且这一现象呈快速增长态势。其五是关联方和第三方借款更多集中于位于法定税率较高国家的跨国企业关联公司。位于高税率国家的全球大型跨国企业的关联公司的利息支出相对收入的比率，几乎比普通跨国公司高出3 倍。其五是BEPS 对企业间的竞争、债务水平和地域安排、无形资产的地域安排、国家间的财政溢出效应（Spillovers）等，都产生扭曲或不利影响。此外，报告认为，基于转让定价国别报告的数据统计分析，有可能极大地改进和提高对BEPS问题的经济分析能力。

报告10：强制披露（行动计划12）

报告给希望通过立法要求税收筹划强制披露的国家提供了很好的指引，包括四个方面：披露人、披露内容、披露时间以及不遵从的惩罚措施。但报告并不要求各国统一实行强制披露，同时提醒各国注意在信息披露与纳税人负担之间寻求平衡。一般来说，一个筹划方案只有既满足普遍避税特征又具有显著行业避税特点时，才被要求披露。

报告11：转让定价资料（行动计划13）

报告要求纳税人向税务管理机关提供高水平的转让定价资料，包括三部分：主文档、当地文档和国别报告。主文挡和地方文挡由跨国企业直接提供给企业所在地税务机关。国别报告由集团母公司向所在居民国主管当局提供，然后，该主管当局通过情报交换向子公司所在国税务主管当局交换。母公司所在国与子公司所在国之间没有情报交换协议，母公司所在国没有立法要求纳税人进行国别报告，或有关国家之间信息交换失败时，子公司所在国税务主管当局可以要求纳税人直接向其提供信息。主文档一般包含企业集团全球组织架构、功能风险分布、全球运营状况、集团内部转让定价政策等宏观信息。地方文档主要包含关联方交易、交易额及其转让定价分析等。国别报告需要每年交换，内容包括：集团内各运营单位在各国的经营情况，集团内部的利润分配情况以及纳税情况，各国经营单位的经济活动指标以及所承担的功能风险等。交换的信息必须予以保密。

国别报告不能直接用于转让定价调整，只能用于风险识别、监控和调查。国别报告要求在各国税务主管当局之间签署多边协议，且国内立法和行政以及技术手段到位后才执行。

报告12：争端解决（行动计划14）

该部分报告包括三方面重要内容：1.争端解决已经纳入税收征管论坛监督机制，还将纳入G20监督机制，以确保跨国税收争议得到及时有效解决。2.各国的相互协商案件处理速度与效率必须大幅提高，平均个案完结时间不得超过24个月。3.税收协定范本将增加仲裁条款，鼓励各国在税收协定中增加该规定，以拓宽和增强解决跨国税务争端的法律基础。

报告13：《多边工具》（行动计划15）

报告指出，为快速实施BEPS 成果，各国业已形成共识，即制订一个多边法律工具，对各国面对的共性问题，以及全球3000 多个税收协定一次性应对和修改。《多边工具》主要的内容将包括：反混合错配的规定、防止滥用税收协定的规定、常设机构条款的修订以及相互协商程序的完善与补充等。截至2015 年9 月21 日，正式申请参与《多边工具》起草和谈判的国家已经达到87个。

【BEPS项目成果的影响】BEPS项目成果包含的措施有助于确保企业所得税制在国际范围内的一致性，重塑国际税收规则体系及利益合理共享机制，提高国际税收透明度，增加税收政策的确定性和可预测性。BEPS项目成果虽然在法律层面并不形成硬性约束，但它是政治层面的承诺，将不可避免地产生三个层次的规则协调。

第一是对各国国内税收立法的建议（涉及立法主权）；

第二是修订所得税领域的国际规则，主要是OECD税收协定范本及其注释和OECD转让定价指南（涉及双边谈判权）；

第三是形成多边法律工具，进行多边税收协调（涉及参与国立法权和双边谈判权的让渡）。

【BEPS项目对我国的影响】

◎中国积极参与国际税收规则的制定，提高了话语权和影响力；

◎BEPS项目有利于推动中国未来税制改革，完善税收立法和税收征管体系；

◎BEPS项目有利于中国更广泛地参与国际税收合作，包括双边和多边合作；

◎BEPS项目有利于保护中国的税基，使中国在跨国公司全球利润分配中获得理应分享的部分。有利于我国通过税收法治的完善和征管体系的建设，为纳税人的税收遵从提供方便，并为纳税人的跨境交易提供稳定、透明的税收环境。

【中国如何应对BEPS项目】

◎修订国内税收法律法规（比如修订税收征管法、个人所得税法）；

◎结合中国的需要进行BEPS项目成果转化（比如修订2号文）；

◎调整中国税务机关国际税收征管的部门格局（税务总局层面已成立了新的境外税务处以及新增一个反避税处）；

◎着手建立跨国企业的全国税务风险监控和应对机制，在部分地区试行总部所在地集中监管集团整体税务风险；

◎利用信息技术协助国际税收征管。