《税基侵蚀和利润转移（BEPS）项目最终报告》学习要点

广西壮族自治区国家税务局               2016-01-29

【综合概述】税基侵蚀和利润转移（BEPS①）项目是由二十国集团（G20②）领导人背书，并委托经合组织（OECD③）推进的国际税改项目，是G20框架下各国携手打击国际逃避税，共同建立有利于全球经济增长的国际税收规则体系和行政合作机制的重要举措。该项目自2013年启动，包含15项行动计划，由34个OECD成员国、8个非OECD的G20成员国和19个其他发展中国家共计61个国家共同参与，中国以OECD合作伙伴身份平等参与其中，与OECD国家享有同等权利和义务。2015年10月5日，OECD发布了税基侵蚀和利润转移（BEPS）项目最终报告英文版，10月10日，国家税务总局迅速做出回应，在其官方网站上发布了BEPS项目最终报告中文版。这份最终报告的发布对重塑现有国际税收规则体系，完善各国税制，促进我国税制改革，建立与我国对外开放和税收现代化相适应的国际税收制度与征管体系意义重大。

①BEPS，其全称为Base Erosion and Profit Shifting，指跨国公司利用国际税收规则存在的不足，以及各国税制差异和存在的漏洞，最大限度地减少其全球总体税负，甚至达到双重不征税的效果，造成对各国税基的侵蚀，亦称为“税基侵蚀和利润转移”。

②G20，即20国集，是一个国际经济合作论坛，于1999年9月25日由八国集团（G8）的财长在华盛顿宣布成立，属于布雷顿森林体系框架内非正式对话的一种机制，由原八国集团以及其余12个重要经济体组成，成员包括：阿根廷，澳大利亚，巴西、加拿大、中国、法国、德国、印度、印度尼西亚、意大利、日本、韩国、墨西哥、俄罗斯、沙特阿拉伯、南非、土耳其、英国、美国以及欧盟 (排序以国家首写英文字母顺序为列)。20国集团以非正式的部长级会议形式运行，不设秘书处，主席采取轮换制，该集团的财长和央行行长会议每年举行一次。因应2007年—2010年的经济危机，20国集团从2008年起召开领导人峰会以商对策，领导人峰会每年一次（其中2009、2010年分别召开两次）。

③OECD，其全称为Organization for Economic Co-operation and Development，目前是由34个市场经济国家组成的政府间国际经济组织。成员国包括：澳大利亚、奥地利、比利时、加拿大、智利、捷克、丹麦、爱沙尼亚、芬兰、法国、德国、希腊、匈牙利、冰岛、爱尔兰、以色列、意大利、日本、韩国、卢森堡、墨西哥、荷兰、新西兰、挪威、波兰、葡萄牙、斯洛伐克、斯洛文尼亚、西班牙、瑞典、瑞士、土耳其、英国、美国(排序以国家首写英文字母顺序为列)。

【BEPS项目内容】BEPS项目内容包括5大类15项行动计划，具体内容如下表：

【BEPS项目成果】2014年9月16日，OECD向全球发布7项行动计划报告；2015年10月5日，OECD向全球发布8项行动计划报告，以上共同形成全部15项行动计划成果。BEPS项目成果报告根据约束性强弱分为“最低标准”“共同方法”和“最佳实践”三大类。

“最低标准”约束性最强，将纳入监督执行机制，共4项，即防止税收协定滥用、防止有害税收竞争、转让定价国别报告和争端解决。

“共同方法”是未来可能发展成为最低标准的规则，但目前统一监督执行的时机尚不成熟。如混合错配、利息扣除等。

“最佳实践”则是推荐使用的，约束性相对低一些，如受控外国公司制度等。以下为各项报告的主要内容：

报告1：数字经济（行动计划1）

数字经济主要指经济因为信息技术革命而数字化的经济现象。报告提出几个方面观点：一是在数字化时代的跨境B2C模式④下，增值税应该在商品和劳务的消费地征收；二是数字经济对现有国际税收制度体系带来系统性挑战，如：如何在数字经济环境下确保利润在经济活动发生地和价值创造地征税，如何认识经济活动与征税国的关联，如何认识数据的作用等等。这些挑战直接关系到所得税和增值税国际规则的设计；三是提出了解决数字经济跨境税收问题的重要方法，即通过“实质经

④B2C模式：是电子商务的一种模式，企业通过互联网为消费者提供一个新型的购物环境——网上商店，消费者通过网络在网上购物、网上支付等消费行为。

济存在测试”检验经济活动的主体是否与另一辖区产生关联。认为各国有权通过测试应对BEPS 问题，但报告没有推荐将该测试作为国际通用标准。

报告2：混合错配（行动计划2）

混合错配是指纳税人通过不同国家税法对同一金融工具、资产交易以及实体认定的不同规定进行税收筹划，从而达到双重不征税的目的。对此，报告提出了国内立法建议和税收协定应对措施，以应对同一支出多重扣除、一国扣除而另一国不计收入、同一税收多国抵免等现象，将大大提高有关所得税处理的跨国协调能力。