破产管理人发现企业偷税，是否应该向税务机关报告？

　　基于工作需要及个人兴趣，常常和素不相识的破产管理人朋友交流破产税务问题。每次讨论结束后，我总会习惯性地问一句：您这个案子是哪里的？每当这个时候，即便是对方不方便透露具体的城市，但都会坦诚告知是哪个省份的。不过，最近遇到的一个问题，大家都遮遮掩掩的，不肯透露一点信息。

　　大家应该非常理解，因为这个问题是：破产管理人发现了破产企业存在偷税行为，但是税务机关没有发现，管理人该不该向破产企业的主管税务机关报告？

　　其实这个时候，管理人是非常难做的：如果报告了税务机关，那么其他债权人，尤其是普通债权人肯定很恼火，本来清偿率就不理想，你税务机关凭着税收优先权再来“插队”的话，普通债权人的情况更是雪上加霜了；但是，如果不报告税务机关，会不会埋下隐患？如果是破产重整，重整结束后会不会“翻旧账”？如果是破产清算，会不会卡着不给办理税务注销？

　　这种情况出现的根本原因有两个：一是破产管理人的法律定位不太清晰；二是破产企业的责任豁免缺乏规定。关于第一个原因，纵观《企业破产法》及其司法解释，都没有透露出“税务代理人”的味道，因此，破产管理人没有义务，甚至没有权利去“举报”破产企业。关于第二个原因，除了超过法定处罚时效之外，税法并没有规定企业进入破产程序以及破产程序结束后，不可以再启动税务检查和作出处理处罚决定。

　　关于这种情况，在我接触到的案例中，目前有两种做法。第一，在破产重整中，管理人将涉嫌偷税、骗税应该追缴的税款——在税务机关尚未查处之前——作为预估债权处理。也就是说，这笔债权是否存在，取决于税务机关能否发现，如果你及时发现了，那么就老老实实清偿；如果你没及时发现，到了一定期限就将它分配掉。第二，在破产清算中，完全不考虑这部分尚未被发现的“债权”，径行分配完毕，一直瞒到税务注销之后，就像什么事情都没发生过。如果到了税务注销和工商注销之后，税务机关发现了怎么办？法人主体都没了，找谁要去？

　　这个难题怎么解决呢？其实，税法并不适合对破产管理人的角色作出界定，企业破产法也不合适再给管理人额外增加一个税务代理人角色，否则破产管理人就压力山大了——《税收征管法实施细则》《涉税专业服务监管办法》等法律文件对于税务代理行为及税务代理人可是有违法惩戒措施的。

　　因此，可行的解决方案，还是得从税务机关自身做起，加强日常税收征管和税务稽查，尽量将税收违法行为查处在破产程序开始之前，积极行使法律赋予的强制执行权，尽可能避免在破产程序中与私债权主体一起分配可怜的破产财产。

　　但是，敲黑板了！如果企业走的是破产重整程序，不管投资主体如何改变，目前税法并没有既往不咎的规定。假如存在税收违法行为，最好还是自觉申报补税，争取在处罚方面宽大处理。外部投资人进来之前也要做好尽职调查，避免替前任还债，甚至受罚，这就得不偿失了哦！