城镇集体工业企业会计制度（1991年）[全文废止]

　　三、企业按规定采用分期收款结算方式销售产品，在分期收到销货款时，借(增)记“银行存款”科目，贷(减)记本科目。收到的货款达到相当于一个计量单位的价款时，借(增)记本科目，贷(增)记“销售”科目。

　　四、企业对于确实无法收回的应收、暂付货款，应按规定报经批准后转作坏帐损失，借(增)记“企业管理费(坏帐损失)”科目，贷(减)记本科目。

　　五、本科目应按购货或接受劳务的单位设置明细帐。采用分期收款结算方式的企业，还应单独设置“已收分期收款销货款”明细科目。

　　第114号科目 发出商品

　　一、本科目核算企业采用托收承付结算方式进行销售而发出的产成品、材料等的实际成本，以及代购买单位垫付发出商品的包装、运输等费用。

　　企业按国家有关规定采用分期收款结算方式销售发出产品的实际成本和代购买单位垫付的发出商品的包装、运输等费用，也在本科目进行核算。

　　二、本科目设置以下两个明细科目：

　　1.托收承付发出商品;

　　2.分期收款发出商品。

　　三、对已经办理托收手续的发出商品，应及时登记发出商品明细帐(或发出商品登记簿)，月终根据发出商品明细帐，将已经发出的商品总数，按实际成本，借(增)记本科目(“托收承付发出商品”)，贷(减)记“产成品”“材料”等科目。代购买单位垫付的费用，在发生时，借(增)记本科目，贷(减)记“银行存款”等科目。

　　收到银行转来购买单位承付的货款和代垫的费用时，借(增)记“银行存款”科目，将收到的货款，贷(增)记“销售”科目，将收到的代垫费用，贷(减)记本科目;然后将发出商品的实际成本，借(减)记“销售”科目，贷(减)记本科目。

　　购买单位根据合同或其他规定，对发出商品全部(或部分)拒绝承付而退回时，应将退回的商品按实际成本，借(增)记“产成品”等科目，贷(减)记本科目。并将由企业负担的代垫费用，借(增)记“企业管理费”科目，贷(减)记本科目。

　　为了减少平时转帐手续，对于本月收款的发出商品(包括本月和以前月份发出的)，可在收到货款后，直接借(减)记“销售”科目，贷(减)记“产成品”“材料”等科目，不通过本科目核算;对于发出商品代垫的费用仍应通过本科目核算。对于已经发出、尚未收到货款的发出商品，应在月终时抄列清单，按实际成本借(增)记本科目，贷(减)记“产成品”“材料”等科目，下月初用红字冲转;待收到货款后，再与当月发出当月收款的发出商品，一并转帐。

　　四、企业按国家有关规定，对某些产品采用分期收款办法进行销售的，发出商品扣代垫运杂费，平时可根据分期收款发出商品出库单等，按购买者设立明细帐(或登记簿)登记发出和分期收款的情况，月终，按实际成本汇总分期收款发出商品的总成本，借(增)记本科目(“分期收款发出商品”)贷(减)记“产成品”科目。按规定的交款期分次收进销货款时，借(增)记“银行存款”科目，贷(减)记“应收销货款”科目。收到的货款达到相当于一个计量单位的价款时，借(增)记“应收销货款”科目，贷(增)记“销售”科目;同时结转实际成本，借(减)记“销售”科目，贷(减)记本科目(“分期收款发出商品”)。收到的代垫运杂费，借(增)记“银行存款”科目，贷(减)记本科目。

　　五、本科目的月末余额，反映尚未收到货款的托收承付发出商品、尚未结转销售的分期收款发出商品的实际成本，以及为发出商品代垫的包装、运杂费用等。

　　六、采用托收承付结算方式发出商品的，企业应在本科目下分别购买单位户名设置明细帐，登记各种发出商品的日期、凭证号数、发票金额、工厂成本、代垫运杂费、收款记录、拒付记录、退货记录等资料。

　　采用分期收款结算方式发出商品的，企业应在明细帐或登记簿中，分别按销售对象详细记录分期收款发出商品的日期、凭证号数、售价、代垫运杂费、各期应收的货款、已收取的货款、工厂成本等资料。

　　第116号科目 应弥补亏损

　　一、本科目核算企业应弥补的亏损。

　　二、年度终了，企业应将当年发生尚未弥补的亏损，自“利润分配”科目转入本科目，借(增)记本科目，贷(减)记“利润分配”科目。企业按规定，用以后年度利润、经营基金等弥补以前年度亏损时，借(增)记“利润分配”，借(减)记“经营基金”等科目，贷(减)记本科目。

　　企业收到上级主管部门拨入用以弥补企业亏损的款项时，借(增)记“银行存款”科目，贷(减)记本科目。

　　三、本科目月末借(增)方余额为未弥补的亏损。

　　第119号科目 其他应收款

　　一、本科目核算企业应收、暂付其他单位或个人的款项，包括：

　　1.应收的各种赔款;

　　2.应收的各种罚款;

　　3.应收出租包装物、固定资产的租金;

　　4.应向购货单位收取的代扣代交的盐税、烧油特别税、特别消费税等税金;

　　5.应向职工收取的各种垫付款项;

　　6.拨给职能科室、车间和职工的备用金;

　　7.存出保证金，如存出包装物押金等;

　　8.应收、暂付上级单位、所属单位的款项;

　　9.有偿调出固定资产应收取的款项;

　　10.销售工程物资应收取的款项;

　　11.暂付采购工程物资人员的采购款;

　　12.用职工福利基金垫付的职工食堂周转金和农副业生产流动资金;

　　13.其他应收、暂付的款项。

　　下列各项应收款项，不在本科目核算：

　　1.对外销售产品、材料和供应劳务应向购货或接受劳务的单位收取的款项(应在“应收销货款”“应收票据”等科目核算);

　　2.拨付所属单位的经营基金(应增设“拨付所属资金”科目核算)。

　　二、企业发生应收未收的赔款、罚款、租金和其他款项，支付备用金、包装物押金及其他各种暂付款项时，借(增)记本科目，贷(增或减)记有关科目;收回应收、暂付款项或由单位、个人对预支款项报销时，借(增或减)记有关科目，贷(减)记本科目。

　　三、实行定额备用金制度的单位，对于领用的备用金应定期向财务会计部门报销。财务会计部门根据报销数用现金补足备用金定额时，借(增)记“车间经费”“企业管理费”或借(减)记“职工福利基金”等科目，贷(减)记“现金”或“银行存款”等科目，报销数和拨补数都不再通过本科目核算。

　　四、本科目应分别各种应收款的性质设置“备用金”“存出保证金”“应收上级单位款”“应收所属单位款”“其他应收暂付款”等明细科目，并在明细科目下，按单位和个人设置明细帐。

　　第121号科目 材料采购

　　一、本科目核算采用计划成本进行材料日常核算的企业购入材料的采购成本。

　　委托外单位加工材料的加工成本和工程物资的采购成本，应直接在“委托加工材料”“工程物资”等科目核算，不在本科目核算。

　　二、材料的采购成本由下列各项组成：

　　1.买价;

　　2.外地运杂费;

　　3.运输途中的合理损耗;

　　4.入库前的整理挑选费用(包括整理挑选中发生的损耗，并扣除下脚、废料价值)。

　　企业自筹外汇购入进口材料应分摊的调进外汇价差，支付的进口关税以及烧油企业购入燃料油所支付的烧油特别税等，也应计入材料的采购成本。

　　以上第1项应直接计入各种材料的采购成本，第2、3、4项，凡能分清的，可以直接计入各种材料的采购成本;不能分清的，应按材料的重量或买价等比例，分摊计入各种材料的采购成本。计入材料采购成本的运杂费等间接费用，可以根据材料成本差异的核算要求，按照材料类别或品种分摊。

　　采购人员的差旅费，专设采购机构的经费，市内运输费，企业供应部门和仓库的经费(包括入库后，对材料的整理挑选费用)，可列作企业管理费，不包括在材料采购成本内。但大宗材料的市内运输费应入材料采购成本。

　　购入材料在运输途中的损耗，除合理损耗(定额内的损耗)以及按规定应由供应单位、运输机构负责赔偿的以外，凡因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的损失，应先转入“待处理财产损失”科目;然后按照规定报经批准转销或按损耗原因进行处理。

　　三、本科目的使用方法：

　　1.根据发票帐单支付材料价款和运杂费时，借(增)记本科目，贷(减)记“银行存款”“现金”“其他货币资金”等科目;采用商业汇票结算方式的，购入材料，开出、承兑商业汇票时，借(增)记本科目，贷(增)记“应付票据”科目。企业用调进外汇进口材料时，应按使用调进外汇情况分摊价差，借(增)记本科目，贷(增)记“调进外汇价差”科目(下同)。

　　2.材料已经收到、尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录;待办理结算手续后，再根据所付金额或发票帐单的应付金额，借(增)记本科目，贷(增)记“银行存款”等科目或贷(增)记“应付票据”等科目。

　　3.企业根据有关规定预付货款时，借(减)记“应付购货款”科目，贷(减)记“银行存款”等科目;材料验收入库后，再根据发票帐单的应付金额，借(增)记本科目，贷(增)记“应付购货款”科目。

　　4.由企业运输部门以自备运输工具，将外购的大宗材料运回企业，应计算购入材料应负担的运输费用，借(增)记本科目，贷(减)记“辅助生产”科目。

　　5.应向供应单位、运输机构等收回的材料短缺或其他应冲减材料采购成本的赔偿款项，应根据有关的索赔凭证，借(减)记“应付购货款”或借(增)记“其他应收款”科目，贷(减)记本科目。需要报请批准后转销或尚待查明处理的途中损耗，借(增)记“待处理财产损失”科目，贷(减)记本科目;其中，经批准应计入材料采购成本的超定额损耗，借(增)记本科目，贷(减)记“待处理财产损失”科目。

　　6.月份终了，企业应将仓库转来的外购材料收料凭证，分别下列不同情况进行汇总：

　　对于已经付款或已开出、承兑商业汇票的收料凭证(包括本月才收到发票帐单，本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证)，应按实际成本和计划成本分别汇兑，并按计划成本借(增)记“材料”“低值易耗品”科目，贷(减)记本科目。将实际成本大于计划成本的差额，借(增)记“材料成本差异”科目，贷(减)记本科目;将实际成本小于计划成本的差额，借(增)记本科目，贷(减)记“材料成本差异”科目。

　　对于未收到发票帐单而尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的收料凭证，应分别材料类别，抄列清单，并按计划成本暂估入帐，借(增)记“材料”等科目，贷(增)记“应付购货款--暂估应付帐款”科目，下月初用红字作同样的记录，予以冲回，以便下月收到发票帐单付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序借(增)记本科目，贷(减)记“银行存款”或贷(增)记“应付票据”等科目。

　　对于已经收到发票帐单，尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的收料凭证，应按实际成本登记入帐，借(增)记本科目，贷(增)记“应付购货款”科目;同时，分别实际成本和计划成本转帐，按计划成本借(增)记“材料”“低值易耗品”科目，贷(减)记本科目。将实际成本大于计划成本的差额，借(增)记“材料成本差异”科目，贷(减)记本科目;将实际成本小于计划成本的差额，借(增)记本科目，贷(减)记“材料成本差异”科目。在实际支付购货款时，借(减)记“应付购货款”科目，贷(减)记“银行存款”科目。

　　7.经过以上记录以后，本科目的月末借(增)方余额，即为尚未到达或尚未验收入库的“在途材料”。

　　四、本科目应设置材料采购明细帐进行明细核算。

　　为了加强对材料采购的付款、到货和在途情况的核算和监督，材料采购明细帐一般可按材料明细科目(“原材料”“辅助材料”“燃料”“修理用备件”“外购半成品”“包装物”)和“低值易耗品”科目，设置帐页，采用横线登记法逐笔登记。

　　材料采购明细帐，应按照记入借(增)方的付款凭证和转帐凭证的编号先后，逐笔逐行进行登记，每笔付款(或转帐)业务与其相应的收料业务，必须在同一行内登记。转出的金额(如应向供应单位、运输机构收取的赔款等)，在贷(减)方金额的“其他”栏内登记。

　　月份终了，对于已按发票帐单付款或已开出、承兑商业汇票但尚未收到或尚未全部收到的在途材料，应逐笔逐行转入下月的材料采购明细帐。

　　五、材料的日常核算，可以采用计划成本，也可以采用实际成本。具体采用哪一种方法，由企业主管部门统一规定，或由企业根据实际情况自行规定。

　　材料品种繁多的企业，一般可以采用计划成本进行日常核算，计划成本与实际成本的差额在“材料成本差异”科目核算，按月分摊，将全月发出材料的计划成本调整为实际成本。企业材料计划单位成本应尽可能接近实际。有统一调拨价格的材料，应按调拨价格加上一定比例的运杂费，作为材料的计划单位成本。没有调拨价格的，可按上年实际采购成本(平均成本或最后一次实际采购成本)作为材料的计划单位成本。计划单位成本除有特殊情况(如国家统一调整调拨价格，实际单位成本与计划单位成本相差在10%以上)应随时调整外，在年度内一般不作变动。

　　采用计划成本进行材料日常核算的企业，对于某些品种不多，但占产品成本比重较大的原料或主要材料，也可以单独采用实际成本进行核算。

　　规模较小，材料品种简单，采购业务不多的企业，也可以全部采用实际成本进行材料的日常核算。在这种情况下，企业不设置“材料采购”和“材料成本差异”科目。但应设置“122在途材料”科目。

　　第122号科目 在途材料

　　一、本科目核算采用实际成本进行材料日常核算的企业已经购入但尚未入库材料的采购成本。

　　二、企业采购材料，在支付货款和运费或开出、承兑商业汇票时，材料尚未到达，应借(增)记本科目，贷(减)记“银行存款”，贷(增)记“应付票据”等科目。待材料验收入库后，借(增)记“材料”等科目，贷(减)记本科目。

　　三、企业采购材料的其他有关核算内容和核算方法，比照“121材料采购”科目进行处理。

　　四、本科目的月末借(增)方余额，为已经付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未到达或尚未验收入库的在途材料。

　　第123号科目 材 料

　　一、本科目核算企业除低值易耗品以外的各种库存材料的实际成本或计划成本。

　　二、本科目按材料的用途分别设置以下明细科目：

　　1.“原材料”：指经过加工能够构成产品主要实体的各种原料和材料。

　　2.“辅助材料”：指直接用于生产，有助于产品形成或便于生产进行，但不构成产品主要实体的各种材料。

　　3.“燃料”：包括固体燃料、液体燃料和气体燃料。各种燃料，不论其用途如何(即不论作为产品的原料使用，或在生产工艺过程中使用，或生活取暖使用等)，都要通过本科目核算。烧油企业按规定支付的烧油特别税，包括在本科目内，并设置三级明细帐进行核算。

　　4.“修理用备件”：指为修理各种设备和运输工具所专用的各种零件、配件、备品等。

　　5.“外购半成品”：指为本企业所生产的产品配套用的各种外购半成品。

　　6.“包装物”：指包装本企业产品，并准备随同产品一同出售以及在销售过程中借给或租给购货单位使用的各种包装物品。如：箱、桶、瓶、坛、袋等。各种包装用材料，如纸张、麻绳、铁丝、铁皮等，应作为“辅助材料”处理。用来储存和保管产品、材料，不对外出售或出租、出借的包装物，应按价值大小和使用年限的长短，分别在“固定资产”和“低值易耗品”科目核算。

　　使用包装物数量较多，单价较高且出租出借业务频繁的企业，可单独设置“124包装物”科目进行核算。

　　三、按实际成本核算库存材料的收、发经济业务的企业，帐务处理如下：

　　增加材料时：

　　1.购入并已验收入库的材料，根据发票帐单验收入库单和付款凭证或开出、承兑的商业汇票等，按实际成本借(增)记本科目，贷(减)记“银行存款”或贷(增)记“应付购货款”“应付票据”等科目。如果在支付货款和运费时，材料尚未到达，则应先通过“在途材料”科目核算。

　　2.收到自制和委托外部加工完成的材料，验收入库后，借(增)记本科目，贷(减)记“辅助生产”“委托加工材料”等科目。

　　3.由建设单位购置转入并已验收入库的材料，借(增)记本科目，贷(增)记“基建借款--流动资产借款”等科目。

　　4.在清查盘点时，发现材料盘盈，借(增)记本科目，贷(增)记“待处理财产溢余”科目。

　　减少材料时：

　　企业应根据具体情况，采用加权平均、移动平均、先进先出等方法结转发出材料的实际成本，结转方法一经确定，不得随意变动。确需变动的，应报经主管部门批准。

　　1.车间和有关部门领用各种材料时，借(增)记“基本生产”“辅助生产”“车间经费”“企业管理费”等科目，贷(减)记本科目。

　　2.发出委托外单位加工的材料，借(增)记“委托加工材料”科目，贷(减)记本科目。支付加工费和运杂费，借(增)记“委托加工材料”科目，贷(减)记“银行存款”等科目。

　　3.销售发出的材料，借(增)记“发出商品”科目，或借(减)记“销售”科目，贷(减)记本科目。

　　4.随同产品出售但不单独计价的包装物，借(减)记“销售——产品销售”科目(销售及其他费用)，贷(减)记本科目。随同产品出售并单独计价的包装物，借(增)记“银行存款”等科目，贷(增)记“销售——其他销售”科目;结转包装物成本时，借(减)记“销售——其他销售”科目，贷(减)记本科目。

　　5.出租、出借包装物，收到押金时，借(增)记“现金”“银行存款”等科目，贷(增)记“其他应付款”科目。收到出租包装物的租金时，借(增)记“现金”“银行存款”等科目，贷(增)记“销售——其他销售”(包装物出租)科目。

　　月终，结转出租、出借新包装物的实际成本。对于总金额较少，单价较低的，可一次计入销售成本，借(减)记“销售——其他销售”(包装物出租)、“销售——产品销售”(销售及其他费用)(出借包装物)科目，贷(减)记本科目;对于总金额较大，单价较高，使用期限较长的，可通过“待摊费用”科目，在使用期限内分期摊入销售成本。具体采用哪一种方法，由主管部门规定。结转方法一经确定，企业不得随意变动。

　　按期收回出租、出借包装物时，应严格加强实物管理，分别出租、出借包装物类别、规格等设置辅助帐或卡片。以后继续出租、出借已用过的包装物时，在辅助帐上进行收支登记，不得重复计入成本。

　　出租、出借包装物不能收回时，应将没收的包装物押金转作出租包装物业务收入或冲减产品销售费用，借(减)记“其他应付款”科目，贷(增)记“销售——其他销售”(包装物出租)或“销售——产品销售”(销售及其他费用)(出借包装物)科目。

　　收回不能继续使用而报废的出租、出借包装物，应将收回的残料价值，增减销售成本借(增)记“材料”等科目，贷(增)记“销售——产品销售”(销售及其他费用)(出借包装物)“销售——其他销售”(包装物出租)等科目。

　　6.清查盘点中发现的各种材料盘亏和毁损，借(增)记“待处理财产损失”科目，贷(减)记本科目。

　　四、按计划成本核算库存材料的收、发经济业务的企业，帐务处理如下：

　　增加材料时：

　　1.购入并已验收入库的材料，按计划成本借(增)记本科目，贷(减)记“材料采购”科目;实际成本大于计划成本的差额，借(增)记“材料成本差异”科目，贷(减)记“材料采购”科目(实际成本小于计划成本的差额作相反的会计分录)。

　　2.由建设单位购置转入并已验收入库的材料，按计划成本借(增)记本科目，按实际成本贷(增)记“基建借款——流动资产借款”等科目，实际成本与计划成本的差额，借(增)记或贷(减)记“材料成本差异”科目。

　　3.自制、委托外单位加工完成并已验收入库的材料，按计划成本借(增)记本科目，按实际成本贷(减)记“辅助生产”“委托加工材料”等有关科目，按实际成本与计划成本的差额，借(增)记或贷(减)记“材料成本差异”科目。

　　4.清查盘点中盘盈的材料，按计划成本，借(增)记本科目，贷(增)记“待处理财产溢余”科目。

　　减少材料时：

　　1.车间和部门领用的材料，按计划成本，借(增)记“基本生产”“辅助生产”“车间经费”“企业管理费”等科目，贷(减)记本科目。发出委托外单位加工的材料，按计划成本，借(增)记“委托加工材料”科目，贷(减)记本科目。销售发出的材料，按计划成本借(增)记“发出商品”或借(减)记“销售”科目。贷(减)记本科目清查盘点中发现的材料盘亏和毁损，按计划成本，借(增)记“待处理财产损失”科目，贷(减)记本科目。月末再按各种发出材料(包括领用的包装物)的计划成本，计算应负担的成本差异，借(增或减)记有关科目，贷(减)记“材料成本差异”科目(实际成本小于计划成本的差异用红字)。

　　2.企业出租、出借包装物的会计处理比照按实际成本核算企业的规定办理，企业新包装物出租、出借，应在当月月份终了结转材料成本差异，将计划成本调整为实际成本。

　　五、本科目的月末余额，反映月末库存材料的实际成本或计划成本。

　　六、本科目应按材料的保管地点、材料的类别、品种、规格等，设置材料明细帐。一个企业至少应有一套有数量、金额的材料明细帐和材料卡片，进行明细分类核算。财会部门必须定期核对，保证材料总帐金额与各明细帐合计数相符。

　　第125号科目 低值易耗品

　　一、本科目核算企业在库低值易耗品的实际成本或计划成本和在用低值易耗品的价值损耗。

　　低值易耗品是指不作为固定资产管理的各种劳动资料，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在生产过程中周转使用的包装容器等。