企业应对税务稽查自查的方法和原则.3

  [税法及操作讲解]
  根据国税发[2002]117号，纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务（包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业），同时符合以下条件的对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入征收营业税：
  ①具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质；
  ②签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。
  凡不同时符合以上条件的，对纳税人取得的全部收入征收增值税，不征收营业税。
  这个文件规定了建筑施工企业混合销售分别计税的企业资质、合同签订要求和自产货物的范围等，这些只是前提条件，能否实现分别计税还得需要会计来实现：
  企业应分别核算销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入，以及提供建筑业劳务取得的收入，如果不分别核算或不能准确核算的，一并征收增值税。
  [特别提示]
  （1）对于增值税不但要准确核算销项税额，还要分别核算进项税额，如果无法准确划分或没有分别核算两个税种进项税额的，还要计算不得抵扣的进项税额。
  （2）由于建筑劳务应向劳务发生地税务机关申报纳税，对异地从事建筑劳务又销售自产货物的纳税人应提供机构所在地主管国税局出具的纳税人属于从事货物生产的证明。
  购销业务中结算方式对纳税的影响
  案例4、包装物的纳税筹划
  1、更换单据筹划法：
  2、签定合同筹划法：
  （案例）某公司收取包装物押金的纳税筹划案例分析
  某公司上年购买包装桶，每个50元，销售时收取对方的押金每个80元，由于企业不了解税收政策，税务机关在查账时发现，80%的包装物押金已超过一年，按税法规定，应补交17%的增值税，还要调增收益，补交企业所得税。
  （筹划）：签定押金合同
  3.把包装物作为投资：
  4、改变包装地筹划法：
  案例5.固定资产大修理的税收筹划
  基本案情：2006年10月，某生产企业对一台生产设备进行大修理，预定11月份完工。
  该设备的原值：601.64万元，发生修理费用：124.83万元，其中：
  购修理用配件、材料102.98万元，增值税税额17.51万元
  购无专用发票的附料等支出0.52万元
  由内部人员修理支付工资3.82万元
  修理后该设备使用寿命延长不到2年，仍用于原用途。因该设备已提足折旧，企业将修理费计入待摊费用（企业采用摊销方式），并当年计入制造费用摊销10.4万元。
  < 作者：潘卫铭 广西柳州市地税局 >