都是税收惹的祸：私企争相变个体

    曾几何时，当上私营企业老总是多少个体工商户梦寐以求的成就。然而，风水逆转，一些行业的私企老总趋之若鹜地把自己的公司又赶回了个体的圈子，这与国家助推个体转私企的潮流背道而驰。大连市国税局的调查显示，2013年洗浴业、餐饮业和娱乐业中个体工商户、个人独资企业户数占总户数比例分别为92.62%、87.79%和80.36%。这一违背企业发展规律的现象背后，究竟隐藏了怎样的秘密？又当如何破解这个谜局？

　　变脸为哪般
　　中西合璧，富丽堂皇，一家投资2600万元、经营面积4000平方米、员工240人，在大连颇富盛名的餐饮娱乐有限公司在历时两年零三个月的红火经营后，突然出人预料地注销了私营企业执照，改为了个体工商业户。几乎同一时间，一些规模较大的从事餐饮、洗浴、娱乐业的私营公司，纷纷“纡尊降贵”，由公司变成了个体工商户或个人独资企业（非法人公司）。有的甚至在注册公司开业后还不到一周时间，就仿佛得到“高人”指点般“变脸”成个体。

　　此外，还有一些实际投资超过千万元，雇工百人以上，年营业额在百万元甚至千万元上的个体工商户，早已绝对是名副其实的“企业”规模。但从注册那天起，人家压根儿没打私企的主意，而是义无返顾地选择了个体工商户或个人独资企业的“身份”。大连一家某知名餐饮有限公司开办投资额高达1.2亿元，麾下拥有员工450人，可谓气势不凡，注册登记为个人独资企业，而1.2亿元的资金并不来源于一个人，大部分资金以借贷方式来源于隐形股东。

　　这些案例的发生，绝非偶然、个例，似乎有一种无形的力量在吸引着投资者从私营企业变身为个体工商户或独自企业。通过对比2013年大连市个体工商户、个人独资企业合计户数占行业比例最高的前8位的行业，发现上述案例所涉及的洗浴、餐饮和娱乐这3个行业赫然在列，分别以92.62%、87.79%和80.36%的高比例位列第2、第4和第6位。

　　上述3个行业中，个体工商户加个人独资企业平均86.92%的占比可谓“畸高”，这其中到底掺入了多少“水分”，混杂了多少“假个体”或“假独资”？至少可以确定的是，注册成个体工商户或个人独资企业在“三行业”中已成为一种带有倾向性的社会经济现象，而这种现象与国家助推个体转私企的潮流背道而驰。我们不禁要问，在这“诡异”的现象背后，究竟隐藏着怎样的利益链条驱使着这“变脸”风潮的涌动？

　　税负有差异
　　企业身份总要比个体户看来尊贵、体面。然而，为何这些“高大上”的餐饮、洗浴、娱乐业老板却心甘情愿地委身于个体或个人独资的行列？大连市中山区国税局有关部门经过细致缜密的调查分析认为，关键还在一个“利”字上，而跟“利”紧密相连的正是税收因素。

　　个体工商户和个人独资企业的经营利润缴纳个人所得税不缴纳企业所得税，而私营企业的经营利润首先要缴纳企业所得税，向投资者分配时再缴纳个人所得税。下面通过实例来对比分析个体工商户、个人独资企业与私营企业的所得税税负差异。

私营公司和个人独资企业所得税税负对比表  单位：元

    有两家企业，分别为个人独资企业和私营企业，假设私营企业资产总额和人数上都符合小型微利企业认定条件，应纳税所得额在10万元以下时，可享受减半优惠，同时适用20%税率；假设私营企业税后利润提取10%的公积金后全部用于分配；假设私营企业应纳税所得额与会计利润相同，无调整项目。在不同的应纳税所得额下，二者缴纳的所得税如税负对比表所示。

　　通过对比显而易见，应纳税所得额在20000元以下时，个人所得税的税负低于企业所得税的税负；应纳税所得额在50000元以上时，个人所得税的税负高于企业所得税的税负。但如果考虑到分回利润应缴纳个人所得税，那么无论应纳税所得额处在哪个位置，私营企业的整体税负都高于个人独资企业的整体税负。

　　征管有区别
　　一位不愿意透露姓名的业内人士表示，个体工商户或个人独资企业，更容易被核定征收。定额征收的税负一般要比查账征收低，定率征收应税所得率的设定也要低于社会平均的净利率，一些纳税人正是利用这一点，选择注册为个体工商户或个人独资企业，模糊站位，以达到少缴税款的目的。除此之外，在账簿建立、管理、申报、后续稽查方面个体工商户也有着企业不能比拟的“优势”。事实上，餐饮、洗浴、娱乐三大行业的核定征收企业普遍存在着申报不实的问题。由于以现金收入为主，企业通常按开票金额而不是实际收入金额申报收入，个别纳税人会申报一定的未开票收入，但这部分收入仍然或多或少掺杂“水分”。此外，对个体工商户税收的稽查一直以来也只限于群众检举，由于未建账，缺乏经营资料，税务部门无法掌握有力的违法证据，处理力度不大，不能起到有效的警示规范作用。这诸多“政策和执法上的空隙”正是不少餐饮、洗浴、娱乐业“大佬”们对个体趋之若鹜的关键所在。

　　风险要防范
　　市场经济条件下，纳税人有权利选择注册类型。但是对于纳税人通过“运作”导致税收流失严重的现象，无论是从税收公平还是从社会公平的角度，税务部门都有责任会同其他社会管理者，通过完善政策，加强管理，引导纳税人的行为。对纳税人而言，要从企业长远发展考虑，只有做大做强才能获得更大的利益；要正视风险，莫为追求眼前的小利引来税收风险。

　　大连市国税局有关人士介绍，从2014年3月起，国家对公司制企业注册资本全面放开，给一定规模的个体工商户“升级”公司扫除了制度障碍。目前，北京、天津、重庆、甘肃、江西、上海等地先后出台了个体工商户转型升级为企业的登记管理办法。虽然各省市在具体操作层面的规定均各有不同，但都对从个体户转变为企业组织形式的登记延续性予以认可，也从本质上解决了个体工商户转企后资产延续、持续经营等问题。但国家层面目前尚未出台相关政策，应尽快研究制定、出台鼓励个体工商户转型升级为企业的政策。

　　鼓励规模个体工商户转企升级是潮流，在这种潮流下，已有专家建议，在新一轮税制改革中，应采取措施平衡不同组织类型的经济体的税负，消除税负差异，从制度上消除税收对纳税人组织形式选择的诱惑。

　　大连市国税局有关人士认为，抑制纳税人不当选择的有效措施之一就是税收管理的精细化。将具有一定规模的个体工商户纳入重点管理的视野是精细化最为重要的环节。以前，一些税务机关认为个体工商户税收没有太大的潜力而没有纳入税收征管重点。事实上，像大型的餐饮、娱乐、洗浴个体工商户，年营业额与利润额都具有相当的规模，也有很大的纳税能力。因此，应加大规模个体工商户的识别力度，把管理区域内一定规模的个体工商户的户数、经营情况了解准确，加强日常征管力量，督促其申报。

　　同时，还应当把规模个体工商户纳入税务稽查范畴。目前税务稽查的对象一般是企业性质的纳税人，对个体工商户缺少必要的监督机制，从而使得该群体少纳税、逃避纳税的面纱不易被揭开。

　　另外，要强化规模个体工商户、个人独资企业建账经营，对不建账的从高进行核定。现实中，规模个体工商户都有建账的能力，他们不建账的目的，就在于不给税务机关提供真实的经营资料，不想如实缴纳税收。税务机关不能听之任之，应当强化规模型个体工商户建账经营，对于已建账经营的个体工商户应认真审核账目是否真实合理。对于不建账经营的，应该从高核定税率或税额，从根源中扭转个体工商户“建账吃亏，不建账占便宜”的错误认知。对于出现税收违法行为的应依法严肃处理。

　　最后，还要在企业注销清算时多留意一番，把好这税收管理的最后一道关口。企业清算，既要对资产的增值纳税，也要对债务的豁免纳税，是对纳税人历年经营成果应纳税款的清理。对注销清算的严格把关，势必导致纳税人要权衡纳税成本和转变经营组织形式的潜在利益之间孰重孰轻，从而大大增加了纳税人转变组织方式的成本，遏制纳税人通过转换经营组织形式达到避税目的的冲动。

　　随着税务机关精细化管理的加强，纳税人通过转变组织方式获取税收利益的成本将增加，面临的税务风险也越来越大。日前，大连市中山区国税局在对一家餐饮娱乐有限公司的检查中发现，该纳税人账簿上记载的年收入仅为302万元，但是通过申报系统查询后发现，地税部门给该企业核定的营业额为480万元，显而易见，企业在国税部门申报所得税时的收入是含有一定“水分”的。按照规定，对营业税已实行核定征收的企业所得税纳税人，在核定企业所得税时，应纳税额原则上不得低于按营业税计税收入额计算的所得税额。因此，中山区国税局补征了该企业税款。