提供建筑服务相关增值税实务操作及注意事项

　　对于纳税人提供建筑服务取得应税收入(含预收款)的，在预缴增值税和申报应纳增值税时的实务操作以及应注意事项简述如下。

　　一、纳税义务发生时间

　　在营改增后至2017年6月30日以前，纳税人提供建筑服务采取预收款方式的，其增值税纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

　　从2017年7月1日起，纳税人提供建筑服务的增值税纳税义务发生时间有所改变，改为：纳税人发生应税行为并收讫销售款项(指纳税人销售服务过程中或者完成后收到款项)或者取得索取销售款项凭据的当天(指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为建筑服务完成的当天);先开具发票的，为开具发票的当天。

　　笔者认为可以这样来理解，这一变化的主要意思就是，按原规定，建筑服务的纳税人在收到建筑项目的预收款时就产生增值税纳税义务，应当在次月(下一季度)的申报期内，按所适用的计税方式(适用简易计税方法的按3%征收率计算应纳税额;适用一般计税方法的，按适用税率计算销项税额以及按规定减除可抵扣进项税额后的应纳税额，下同)向机构所在地税务机关申报缴纳增值税。同时，按照异地提供建筑服务[指在其机构所在地同一地级行政区以外的县(市、区)提供建筑服务，下同]预缴增值税规定需要预缴税款的还应当预缴增值税。

　　而按照新的规定，提供建筑服务的纳税人在收到建筑项目的预收款时暂不产生增值税纳税义务，也就很清楚的表明无需在此时点按所适用的计税方式计算增值税应纳税额申报纳税，但不论是在机构所在地还是异地提供建筑服务均应按相关规定(后面详述)预缴增值税。纳税人提供建筑服务的增值税纳税义务发生时间，与其他纳税人提供其他增值税应税行为(除经营租赁业外)一样，按照一般规定执行。

　　二、适用简易计税方法的情形

　　小规模纳税人提供建筑服务，均适用简易计税方法按3%的征收率计算其增值税应纳税额。

　　注：在2020年3月1日至12月31日期间，湖北省增值税小规模纳税人，从事建筑服务取得的应税销售收入免征增值税;暂停预缴增值税。其他地区的的增值税小规模纳税人，从事建筑服务取得的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税;减按1%预征率预缴增值税。

　　从事建筑服务的一般纳税人，为甲供工程、为建筑工程老项目以及以清包工方式提供的建筑服务，均可以选择适用简易计税方法计税。其中，对于房屋建筑类的甲供工程，如果是由建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，又是由甲方(建设单位)自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件这四类主材的，现行税收政策规定，提供该项建筑服务的总承包单位是适用(而非可以选择适用)简易计税方法计税。

　　从2019年10月1日开始，提供建筑服务的一般纳税人按规定适用或选择适用简易计税方法计税的，不再实行备案制。

　　郑重提示：此类纳税人应记住，虽然取消了简易计税备案的要求，也不用向税务机关报送相关证明材料了，但是，为建筑工程老项目提供建筑服务的纳税人，需要留存《建筑工程施工许可证》或建筑工程承包合同;为甲供工程提供建筑服务的、以清包工方式提供建筑服务的纳税人，需要留存建筑工程承包合同。

　　三、销售额及应纳增值税计算

　　(一)纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的建筑服务的全部价款和价外费用扣除支付的分包款(指支付给分包方的全部价款和价外费用，下同)后的余额为销售额(采用销售额和应纳税额合并定价的，不包括其应纳税额)，按照3%的征收率计算应纳增值税税额。

　　即，按照上述销售额乘以增值税征收率计算增值税额，计税时不得抵扣进项税额。

　　纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的应纳税额=含税销售额(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+征收率3%)×征收率3%

　　(二)纳税人提供建筑服务适用一般计税方法的，以取得的建筑服务的全部价款和价外费用为销售额(采用销售额和应纳税额合并定价的，不包括销项税额)，按照9%的税率计算并收取增值税销项税额。

　　纳税人提供建筑服务适用一般计税方法的销项税额=含税销售额(全部价款和价外费用)÷(1+税率9%)×税率9%

　　(建筑业增值税税率，营改增开始至2018年4月31日适用11%;2018年5月1日至2019年3月31日适用10%)

　　一般纳税人当期应纳税额=当期销项税额-允许抵扣的当期进项税额。

　　注：建筑服务是与现代服务和生活服务是平行的税目，因此不适用加计抵减政策。建筑服务的一般纳税人符合试行增值税期末留抵税额退税制度条件的，可以申请退还增量留抵税额。

　　(三)纳税人提供建筑服务取得已发生增值税纳税义务的工程款(全部价款和价外费用)，按照现行规定无需在建筑服务发生地预缴增值税的项目，应按所适用的计税方法向机构所在地主管税务机关申报缴纳增值税;按照现行规定应在建筑服务发生地预缴增值税的项目，在按规定向建筑服务发生地主管税务机关预缴税款后，所适用的计税方法向机构所在地主管税务机关申报纳税。

　　四、建筑服务预缴增值税事项

　　(一)纳税人异地提供建筑服务，应按照规定向建筑服务发生地主管税务机关预缴税款，纳税人在同一地级行政区范围内跨县(市、区)提供建筑服务，无需向建筑服务发生地主管税务机关预缴税款。纳税人在同一直辖市、计划单列市范围内跨县(市、区)提供建筑服务的，是否在建筑服务发生地预缴增值税由该直辖市、计划单列市税务局决定。

　　(二)纳税人提供建筑服务(包括适用简易计税方法和一般计税方法计税的)取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照规定的预征率预缴增值税。按照现行规定应在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在建筑服务发生地预缴增值税;按照现行规定无需在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在机构所在地预缴增值税。

　　(三)纳税人提供建筑服务适用简易计税方法，按规定需要预缴税款的，应以取得的全部价款和价外费用或者取得的预收款，扣除支付的分包款后的余额(余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除)，按照3%的预征率计算应预缴的增值税税款;适用一般计税方法的按照2%的预征率计算预缴税款。一个纳税人有多个应预缴增值税项目的，应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。

　　上述从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的分包款，应当取得分包方开具的备注栏注明建筑服务发生地所在县(市、区)、项目名称的增值税发票或者国家税务总局规定的其他凭证，作为预缴税款的扣除凭证，否则不得扣除。

　　1.适用简易计税方法计税的应预缴税款=(预收款或者全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+征收率3%)×3%(预征率)

　　2.适用一般计税方法计税的应预缴税款=(预收款或者全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+税率9%)×2%(预征率)

　　(四)纳税人异地提供建筑服务，在向建筑服务发生地主管税务机关预缴税款时，需填报《增值税预缴税款表》，并出示加盖纳税人公章的以下资料：与发包方签订的建筑合同复印件;有分包业务的，与分包方签订的分包合同复印件和从分包方取得的发票复印件。

　　(五)提供建筑服务需要预缴税款的纳税人，应自行建立预缴税款台账，区分不同县(市、区)和项目逐笔登记全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的发票号码、已预缴税款以及预缴税款的完税凭证号码等相关内容，留存备查。

　　提示：在预缴和申报缴纳增值税时，还应分别按预缴地和机构所在地的城市维护建设税适用税率和教育费附加(地方教育附加)征收率，就地计算缴纳城市维护建设税和教育费附加(地方教育附加)。

　　例1，在浙江省杭州市注册的闻涛建筑有限公司(一般纳税人)在江西省九江市承揽一建筑工程(系甲供材工程，适用简易计税方法)，2020年8月份从建设方取得该项建筑工程的预收款103万元(假定无其他应税项目)，在取得该103万元收入后，闻涛建筑有限公司当月支付给分包方30.9万元的分包款，分包方开具了符合规定的增值税专用发票。

　　在9月的申报期内，闻涛建筑有限公司向建筑服务发生地九江市的主管税务机关申报预缴增值税。按(103-30.9)÷(1+3%)×3%计算应预的缴增值税税额为2.1万元：

　　(103-30.9)÷(1+3%)×3%

　　=72.1÷(1+3%)×3%

　　=70×3%

　　=2.1(万元)

　　又，如果该项目是适用一般计税方法，则应按(103-30.9)÷(1+9%)×2%计算应预缴的增值税税额为1.32万元：

　　(103-30.9)÷(1+9%)×2%

　　=72.1÷(1+9%)×2%

　　=66.15×2%

　　=1.32(万元)

　　相关提示：由于闻涛建筑有限公司收取的此笔103万元款项是建筑工程的预收款，当月尚未产生增值税纳税义务，因此，无需向机构所在地的主管税务机关申报此笔预收款的应缴增值税。

　　五、预缴税款抵减应纳税额

　　纳税人提供建筑服务发生纳税义务时，应按所适用的计税方法(一般计税方法、简易计税方法)计算增值税应纳税额，向机构所在地主管税务机关申报纳税。

　　纳税人提供建筑服务预缴的增值税税款，以完税凭证作为合法有效凭证，抵减当期的增值税应纳税额，抵减不完的，结转下期继续抵减。

　　例2(承例1)，2020年9月份(假定无其他应税项目)，闻涛建筑有限公司在江西省九江市承揽的例1的建筑工程(系甲供材工程适用简易计税方法)已达到纳税义务发生的条件。在10月的申报期，闻涛建筑有限公司应就8月份取得的103万元向机构所在地杭州市的主管税务机关申报缴纳增值税。

　　另，例1中已说明，闻涛建筑有限公司在取得103万元预付款时已支付给分包方30.9万元分包款，分包方开具了符合规定的增值税发票;闻涛建筑有限公司9月份已按简易计税方法的预缴税款规定，向建筑服务发生地九江市的主管税务机关申报预缴了该项目的增值税2.1万元。

　　在10月的申报期，闻涛建筑有限公司应向机构所在地杭州市的主管税务机关申报缴纳增值税0元：

　　(103-30.9)÷(1+3%)×3%-2.1(已预缴税额)

　　=72.1÷(1+3%)×3%-2.1

　　=70×3%-2.1

　　=2.1-2.1

　　=0

　　又，如果该项目是适用一般计税方法，9月份当期应税销售额是103万元，当期可抵扣的进项税额为5.41万元，9月份已按一般计税方法的预缴税款规定，向建筑服务发生地九江市的主管税务机关申报预缴了该项目的增值税1.32万元。在10月的申报期，闻涛建筑有限公司应向机构所在地杭州市的主管税务机关申报缴纳增值税1.78万元：

　　103÷(1+9%)×9%-5.41-1.32(已预缴税额)

　　=94.5×9%-5.41-1.32

　　=8.51-5.41-1.32

　　=1.78(万元)

　　提示：在开具建筑服务项目的发票(增值税专用发票、普通发票以及电子发票)时，一定记得在发票的备注栏注明建筑服务发生地县(市、区)名称及项目名称。以免给自己和接受发票方徒增不必要的税收风险，时过境迁后接受发票方要求换开符合规定的发票，很麻烦。

　　附注：以上所述纳税人不含自然人个人，自然人个人提供建筑服务应缴增值税的，直接按3%的征收率计算应纳增值税。(自然人个人2020年3月1日至12月31日期间提供建筑服务的，湖北省免征增值税;其他地区减按1%征收率征收增值税)

　　2015年7月的解读——

建筑服务取得预收款预缴增值税

　　纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照本条第三款规定的预征率预缴增值税。

　　按照现行规定应在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在建筑服务发生地预缴增值税。按照现行规定无须在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在机构所在地预缴增值税。

　　适用一般计税方法计税的项目预征率为2%，适用简易计税方法计税的项目预征率为3%。

　　——财税[2017] 58号文件第三条