四大行业税负只减不增，全面“营改增”干货都在这里

系列指引之二：建筑业

广东省国税局介绍，为了确保建筑行业纳税人从营业税向增值税平稳过渡，国家出台了一系列过渡政策和行业特殊政策，确保实现行业税负只减不增。建筑企业应充分利用现有的政策设计和安排，根据企业的实际情况对建筑工程分别测算并选择更有利的计税方式，实现税负只减不增。

有关过渡政策和行业特殊政策如下：

（一）一般纳税人给予8条过渡政策

过渡政策一：老项目可选择简易计税方法。考虑到建筑工程老项目已经开工，部分成本无法纳入进项抵扣，因此可选择简易计税方法按照3%的征收率计算缴纳增值税。

过渡政策二：清包工可选择简易计税方法。施工方以清包工方式提供建筑服务，不采购工程所需的材料或只采购辅料，可选择简易计税方法按照3%的征收率计算缴纳增值税。

过渡政策三：甲供工程可选择简易计税方法。为甲供工程提供的建筑服务也可以选择适用简易计税方法按照3%的征收率计算缴纳增值税。同时，对于甲供工程中甲供材的比例没有限制，给予了企业很大的选择空间。

过渡政策四：甲供材不纳入计税销售额。营改增试点后，对于甲供材不纳入建筑服务计税依据，税制安排比营业税时对建筑企业更加有利。

过渡政策五：现场临时建筑可以一次性抵扣。建筑企业在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，虽然也属于不动产的范畴，但其进项税额不适用不动产分2年抵扣的规定，可以一次性进行进项抵扣，这对建筑企业来说又是一大利好。

过渡政策六：进一步增加税务机关专用发票代开点。为解决建筑企业采购砂土石料抵扣问题，税务机关将进一步增加专用发票代开点，为小规模沙土石料供应商和临时经营者代开专用发票提供便利，提高建筑企业购买辅料获得抵扣凭证的比例。

过渡政策七：不同建筑项目可适用不同计税方法。纳税人提供建筑服务，还可以对不同的建筑项目分别适用一般计税方法和简易计税方法，这也是本次营改增试点为建筑业量身订造的贴心政策。

过渡政策八：混用的固定资产、无形资产、不动产可以全额抵扣。纳税人提供建筑服务，既有一般计税项目又有简易计税项目的，简易计税项目对应的货物（不含固定资产）、劳务、服务不得抵扣进项税额，但是混用的固定资产、无形资产、不动产仍然可以全额抵扣进项税额。 

（二）小规模纳税人简易计税实际税负下降

广东省国税局指出，对于年应税销售额不超过500万元的小型建筑公司，可以按照简易计税方法计税，营改增试点后税负将普遍下降。比如和百姓生活密切相关的小规模装修装饰公司、安装公司等，税负将普遍下降，这不仅有利于降低家装成本，还有利于扶持建筑行业中的中小企业发展壮大。

（三）简易计税方法可开具增值税专用发票

无论是一般纳税人还是小规模纳税人提供建筑服务，适用简易计税方法的，均可以开具或者代开增值税专用发票给购买方抵扣进项税额。

一问一答一案例

问：为什么按照简易计税方法计税，纳税人的税负将普遍下降？

答：纳税人按简易计税办法计税，虽然征收率也是3%，和营业税时3%的税率一致，但是由于增值税是价外税，按不含税销售额和3%的征收率计税，实际税负仅为2.91%，比原营业税的3%要低。

案例：某建筑集团公司的一个造价2000万元的建筑工程，在2016年1月开工，在4月30日前，取得的建筑服务收入1000万元要按3%缴纳营业税30万元，而5月1日营改增试点后，其取得剩余的1000万元的收入，折算为不含税收入则为970.87万元，乘于征收率3%，只需缴纳增值税29.13万元，税收负担将有所下降。

而对于适用一般计税方法的一般纳税人，虽然适用税率为11%，比原营业税时高，但是由于购进的货物、劳务、服务、无形资产、不动产等都可按规定进行抵扣，同样也可以实现税负下降。

案例：某建筑工程有限公司，适用一般计税方法，预计5月1日后将取得建筑工程收入1110万元，其中采购建筑材料支付585万元，支付设计、监理、勘探等服务106万元，都取得了增值税专用发票，则纳税人应纳增值税额为：1110÷（1+11%）×11%-585÷（1+17%）×17%-106÷（1+6%）×6%=110-85-6=19万元，其实际税负率比原营业税3%要低，实现税负下降。

案例

5月1日营改增后缴纳增值税

纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额1-进项税额2

=[1110÷（1+11%）×11%]-[585÷(1+17%)×17%]-[106÷(1+6%)×6%]

=110-85-6=19万元