这些＂企业＂营改增后,可能＂永远＂也不用缴增值税

我们都知道营改增后企业的税负都有所下降，可你万万不会想到，有些行业或企业，可能“永远”也不用缴纳增值税。

今天昌尧讲税就来给大家窥探一下这些特殊的业务，让你也有所了解。

要想了解哪些企业可能“永远”也不用缴增值税之前，我们得先搞清楚几个概念。

一、什么是混合销售

根据财税〔2016〕36号文附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第四十条规定，一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

二、什么是兼营销售

根据财税〔2016〕36号文附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第三十九条规定，纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。

三、混合与兼营如何判断？

（一）混合与兼营合同签订的判断：

一般是以签订一份合同就认定为“一项销售行为”，签订两份合同就叫“两项销售行为”，如果一份合同中分别注明销售货物和销售服务的价格，也认定为一份销售合同，就认定为混合销售行为。

（二）混合销售行为特征上的判断：

具体4个“一”的为混合销售，即“同一收款人、同一付款人、同一时段发生、适用同一个税率”，否则，为兼营非应税劳务。

（三）混合销售行为业务上的判断：

根据财税字[1994]26号文第四条第（一）项规定，根据增值税暂行条例实施细则（以下简称细则）第五条的法规，“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者”的混合销售行为，应视为销售货物征收增值税。此条法规所说的“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营应税劳务”，是指纳税人的年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50％，非增值税应税劳务营业额不到50％。

注意：该条在财税[2009]17号文中已经宣布作废，也就是说不能作为确认依据。

业务案例：

某钢结构安装企业，主营业务为建筑安装，2017年5月包工包料承包一项安装工程，合同1000万，其中材料700万，劳务300万元，该建筑安装业务属于混合销售行为，按照建筑劳务适用11%的税率。

销项税额=1000/(1+11%)*11%=99.1万元

进项税额=700/(1+17%)*17%=101.71万元

应纳税额=99.1-101.71=-2.61（进项留抵）

四、可能“永远”也不用缴纳增值税的企业

通过以上案例分析我们发现，钢结构安装企业，因其主营业务为建筑安装，在实际经营过程中，发生混合服务时，很有可能“永远”也不用缴纳增值税。

类似像这样的企业还有很多，如：

企业一：钢结构安装企业

企业二：机电安装企业

企业三：消防工程安装企业

企业四：智能系统集成安装

企业五：装修工程的建筑企业

……

当然，如果某些地域有具体规定，应当考虑具体规定。