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例2：若该企业2005年1月出口销售额（FOB价）80万美元，其中当月出口有30万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到2004年12月出口货物的报关单（退税专用联）20万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，当月发生一笔退运业务，退运货物是在2004年12月出口的，退运货物的原出口销售额（FOB价）为5万美元，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为8.27。则当期会计处理如下：
（1）根据实现的出口销售收入：800,000×8.27＝6,616,000
借：应收账款--XX公司（美元）6,616,000
贷：主营业务收入--外销收入6,616,000
（2）根据实现的内销销售收入：
借：应收账款--XX公司（人民币）2,340,000
贷：主营业务收入--内销收入2,000,000
应交税金--应交增值税（销项税额）340,000
（3）根据采购的原材料：
借：原材料4,705,882
应交税金--应交增值税（进项税额）800,000
贷：应付帐款5,505,882
（4）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额
免抵退税不得免征和抵扣税额＝800,000×8.27×（17%－13%）＝264,640
借：主营业务成本264,640
贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）264,640
（5）计算应退税额、免抵税额
期末留抵税额＝－（340,000－（800,000－264,640））＝195,360
免抵退税额＝（800,000－300,000＋200,000）×8.27×13%＝752,570
由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额＝期末留抵税额＝195,360
免抵税额＝752,570－195,360＝557,210
根据计算的应退税额：
借：应收补贴款--出口退税195,360
贷：应交税金--应交增值税（出口退税）195,360
根据计算的免抵税额：
借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）557,210
贷：应交税金--应交增值税（出口退税）557,210
（6）根据退运货物的原出口销售额：
借：以前年度损益调整413,500
贷：应收账款--XX公司（美元）413,500
（7）根据退运货物原出口销售额乘以退税率补交免抵退税款：
借：应交税金--应交增值税（已交税金）53,755
贷：银行存款53,755
例3：若该企业2005年3月出口销售额（FOB价）80万美元，其中当月出口有30万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到2004年12月出口货物的报关单（退税专用联）10万美元，2005年1月出口货物的报关单（退税专用联）30万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，当月支付2004年12月出口货物的运保费8万美元，当月发生一笔退运业务，退运货物是在2005年1月出口的，退运货物的原出口销售额（FOB价）为6万美元，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为8.27。则当期会计处理如下：
（1）根据实现的出口销售收入：800,000×8.27＝6,616,000
借：应收账款--XX公司（美元）6,616,000
贷：主营业务收入--外销收入6,616,000
（2）根据实现的内销销售收入：
借：应收账款--XX公司（人民币）2,340,000
贷：主营业务收入--内销收入2,000,000
应交税金--应交增值税（销项税额）340,000
（3）根据采购的原材料：
借：原材料4,705,882
应交税金--应交增值税（进项税额）800,000
贷：应付帐款5,505,882
（4）根据退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入：60,000×8.27＝496,200
借：主营业务收入--外销收入496,200
贷：应收账款--XX公司（美元）496,200
（5）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额
免抵退税不得免征和抵扣税额＝（800,000－60,000）×8.27×（17%－13%）＝244,792
借：主营业务成本244,792
贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）244,792
（6）计算应退税额、免抵税额
期末留抵税额＝－（340,000－（800,000－244,792））＝215,208
免抵退税额＝（800,000－300,000＋100,000＋300,000）×8.27×13%＝967,590
由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额＝期末留抵税额＝215,208
免抵税额＝967,590－215,208＝752,382
根据计算的应退税额：
借：应收补贴款--出口退税215,208
贷：应交税金--应交增值税（出口退税）215,208
根据计算的免抵税额：
借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）752,382
贷：应交税金--应交增值税（出口退税）752,382
（7）根据支付的2004年12月的运保费：
借：其他应付款--运保费661,600
贷：银行存款661,600
（8）调整2004年12月预估运保费的差额：
调整出口销售收入＝（100,000－80,000）×8.27＝165,400
借：其他应付款--运保费165,400
贷：以前年度损益调整165,400
调整主营业务成本＝（100,000－80,000）×8.27×（17%－13%）＝6,616
借：以前年度损益调整6,616
贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）6,616
调整免抵退税额＝（100,000－80,000）×8.27×13%＝21,502
借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）21,502
贷：应交税金--应交增值税（出口退税）21,502
（9）对2004年12月出口，到期仍未收齐出口报关单（退税专用联）的10万美元视同内销征税：
对逾期单证不齐出口货物计提销项税额：100,000×8.27×17%＝140,590
借：以前年度损益调整140,590
贷：应交税金--应交增值税（销项税额）140,590
冲减已结转的主营业务成本：100,000×8.27×（17%－13%）＝33,080
借：以前年度损益调整－33,080
贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）－33,080
调整已办理的免抵退税额：100,000×8.27×13%＝107,510
借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）－107,510
贷：应交税金--应交增值税（出口退税）－107,510 |
