售后回购业务的会计处理案例

    收入会计处理账务

    按照新会计制度的规定，对于售后回购业务，企业应当设置待转库存商品差价科目，核算发出商品的销售价格与实际成本及相关税费之间的差额。企业发出商品时，按实际收到或应收的价款，借记银行存款或应收账款等，按库存商品的实际成本或固定资产账面价值，贷记库存商品、固定资产清理等，按增值税发票上的增值税额或销售不动产、无形资产应交的营业税，贷记应交税金—— —应交增值税—— —销项税额、应交税金—— —营业税等。

    根据计算的有关税金和附加，借记待转库存商品差价，贷记应交税金—— —应交城建税、其他应交款—— —教育费附加，按借贷方差额，贷记或借记待转库存商品差价。如果回购价格大于原售价，还应在销售与回购期内按回购价格大于原售价的差额计提利息费用，借记财务费用，贷记待转库存商品差价。如果回购价格小于原售价，根据谨慎性原则，则不能计提财务费用。企业日后重新购回该商品时，根据对方开据的增值税专用发票，借记物资采购或库存商品、应交税金—— —应交增值税—— —进项税额等，贷记银行存款、应付账款等。同时，将待转库存商品差价科目的余额冲减或增加购回商品的成本。

    案例解析

    例一：A公司在2013年6月1日与B公司签订一项销售合同，根据合同向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税税额为17万元。商品并未发出，款项已经收到。该批商品成本为80万元。5月1日，签订的补充合同约定，A公司应于10月31日将所售商品回购，回购价为110万元(不含增值税税额)。

    A公司的账务处理如下（单位：万元，下同）：2013年6月1日，签订销售合同，发生增值税纳税义务时：借：银行存款 117贷：应交税费—— —应交增值税(销项税额) 17其他应付款—— —B公司 100 回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间5个月，货币时间价值影响不大，因此，采用直线法计提利息费用。每月计提利息费用为2万元。

    借：财务费用 2  贷：其他应付款—— —B公司 2

    2013年10月31日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价款为110元，增值税税额为18.7元，款项已经支付。

    借：应交税费—— —应交增值税(销项税额) 0.00187 
    财务费用—— —回购0.0002 
    其他应付款—— —B公司0.0108
    贷：银行存款0.01287

    例二：A公司2011年1月将一批库存商品销售给B公司，售价为100万元，增值税税率为17%，成本为80万元。货款已经收到。根据合同规定，此业务为卖方选择权回购。2011年年末该商品的市场价格为140万元，2012年年末该商品的市场价格为125万元，2013年年末该商品的市场价格为137万元。假设回购时间为2014年1月，回购价为136万元。2014年1月1日，A公司决定回购该批商品。

    A公司的会计处理如下：2011年1月销售时：借：银行存款 117   贷：库存商品80应交税费—— —应交增值税(销项税额) 17   长期应付款—— —应付售后回购款 20 

    2011年年末，因为商品的市场价格高于回购价，说明A公司可能会回购,则A公司应将回购价高于原售价的差额36万元(136-100)计入当期财务费用。

    借：财务费用 36  贷：长期应付款—— —应付售后回购款 36

    2012年年末，商品的市场价格发生变化，低于回购价格，A公司一般不会回购商品，此时应对2011年的会计处理追溯调整，假设不考虑调整盈余公积等。借：长期应付款—— —应付售后回购款 36  贷：利润分配—— —未分配利润 36

    2013年年末，商品的市场价格再次发生变化，高于回购价，说明A公司可能回购，应将回购价高于原售价的差额36万元分期计入2011年、2012年、2013年的财务费用。

    借：利润分配—— —未分配利润24  财务费用 12
    贷：长期应付款—— —应付售后回购款 36

    2014年1月1日，A公司决定以136万元回购该批商品：
    借：库存商品 136
    应交税费—— —应交增值税(进项税额) 23
    贷：银行存款159

    同时：借：其他应付款 56   贷：库存商品56