劳务报酬所得、稿酬所得应纳税额的计算

★★劳务报酬所得应纳税额的计算

1.一般规定

（1）每次收入不足4000元的：

应纳税额=应纳税所得额×适用税率

或=（每次收入额-800）×20%

（2）每次收入在4000元以上的：

应纳税额=应纳税所得额×适用税率

或=每次收入额×（1-20%）×20%

（3）每次收入的应纳税所得额超过20000元的：

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

或=每次收入额×（1-20%）×适用税率-速算扣除数

2.特殊规定：为纳税人代付税款的计算方法

【核心问题】将纳税人取得的不含税收入换算为应纳税所得额。

（1）不含税收入额不超过3360元的：

①应纳税所得额=（不含税收入额-800）÷（1-20%）

②应纳税额=应纳税所得额×20%

（2）不含税收入额超过3360元的：

①应纳税所得额=［（不含税收入额-速算扣除数）×（1-20%）］÷［1-税率×（1-20%）］

或=［（不含税收入额-速算扣除数）×（1-20%）］÷当级换算系数

②应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

3.个人兼职取得收入个人所得税的征税

个人兼职取得收入应按照“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税。

【例题·单选题】某演员取得税后劳务报酬所得3000元，支付单位应代付的个人所得税为（ ）元。

A.500

B.520

C.550

D.560

【答案】C

【解析】应代付个人所得税=（3000－800）÷（1－20%）×20%=550（元）。

★★稿酬所得应纳税额的计算

1.每次收入不足4 000元的：

应纳税额=应纳税所得额×适用税率×（1-30%）

=（每次收入额-800）×20%×（1-30%）

2.每次收入在4 000元以上的：

应纳税额=应纳税所得额×适用税率×（1-30%）

=每次收入额×（1-20%）×20%×（1-30%）

【例题·单选题】2016年我国某作家出版一部长篇小说，2月份收到预付稿酬20000元，4月份小说正式出版又取得稿酬20000元；10月份将小说手稿在境外某国公开拍卖，取得收入100000元，并按该国的有关规定缴纳了个人所得税10000元。该作家以上收入在中国境内应缴纳个人所得税（ ）元。

A.4480

B.10480

C.14480

D.18800

【答案】B

【解析】同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并为一次计征个人所得税。作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，按照“特许权使用费所得”项目计算缴纳个人所得税。

在境外某国拍卖小说手稿的扣除限额=100000×（1－20%）×20%=16000（元）

在境外已纳税款为10000元，应该在我国补缴个人所得税=16000－10000=6000（元）

该作家在中国境内应缴纳个人所得税=（20000＋20000）×（1－20%）×20%×（1－30%）＋6000=10480（元）。